高级财务会计 8合并财务报表课件.ppt

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1、第八章合并财务报表7/30/20211第一节　合并财务报表概述一、合并财务报表及其特点1、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：7/30/20212(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。7/30/202132、合并财务报表的特点（1）合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；（2）合并财务报表的编制主体是母公司；（3）编制基础是母子

2、公司的个别财务报表；（4）编制方法独特。合并财务报表不同于汇总会计报表，两者编制目的和确定编报范围的依据不同。7/30/20214二、合并理论——针对少数股东权益（一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司财务报表的扩充。（二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来编制合并报表。（三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有的所有权来编制合并报表。1、强调母公司股东的利益。——少数股东权益视为整个企业集团的负债。——少数股东权益的利润视为整个企业集团的费用。2、以是否形成控制作为确定

3、合并范围的标准。少数股东权益视为整个企业集团的股东权益；少数股东权益的利润视为整个企业集团的利润。按母公司在子公司所持份额合并资产、负债、收入、费用和利润。我国选择主体理论7/30/20215三、合并财务报表的合并范围（一）合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。7/30/202162、被母公司控制的其他被投资企业一般认为

4、，母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。7/30/202173、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报

5、表的合并范围。7/30/20218（二）不纳入合并财务报表合并范围的公司1、已宣告被清理整顿的原子公司；2、已宣告破产的原子公司；3、合营企业；4、母公司不能控制的其他被投资单位。7/30/20219四、合并财务报表编制的前期准备事项1、统一母子公司的会计期间；2、统一母子公司的会计政策；3、对于子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。7/30/202110五、编制合并财务报表的程序(一)对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子

6、公司两类。7/30/2021111、同一控制下企业合并中取得的子公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。7/30/2021122、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负

7、债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。7/30/202113（二）编制合并工作底稿（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。7/30/202114（四）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销

8、处理。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置