高级财务会计课件― 合并财务报表.ppt

《高级财务会计课件― 合并财务报表.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、1本章主要内容同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理合并财务报表的编制企业合并概述企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并类型概念同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并第一节同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产

2、和负债，合并中不产生新的资产和负债。2、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。3、控股合并个别报表合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为长期股权投资初始投资成本。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。二、同一控制下企业合并的会计处理（一）同一控制下的控股合并合并方在合并日涉及两个问题：一是对长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并财务报表的编制。1.长期股权投资的确认

3、和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方账面价值的份额）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）【提示】“资本公积”也可能在借方。当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。具体见“长期股权投资”章节内容。2、合并日合并财务报表的编制由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（1）合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。（2）

4、合并日合并利润表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。（3）合并现金流量表（1）合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。合并日长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消？合并资产负债表2013年12月31日项目P公司S公司合计抵消合并数货币资金400100500500长期股权投资100100

5、-1000其他资产500500500资产总计10001001100-1001000负债合计4000400400实收资本（股本）500100600-100500未分配利润1000100100所有者权益合计600100700-100600负债和所有者权益总计10001001100-1001000①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。项目P公司S公司合计抵消合并数货币资金400100500500长期股权投

6、资100100-1000其他资产500500500资产总计10001001100-1001000负债合计4000400400实收资本（股本）500100600-100500未分配利润1000100100所有者权益合计600100700-100600负债和所有者权益总计10001001100-1001000合并资产负债表2013年12月31日②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债（即

7、净资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。项目P公司S公司合计抵消合并数货币资金420100520520长期股权投资8080-800其他资产500500500资产总计10001001100-801020负债合计4000400400实收资本（股本）500100600-100500未分配利润1000100100少数股东权益2020所有者权益合计600100700-80620负债和所有者权益总计10001001100-801020合并资产负债表2013年12月31日③P公司投出80万元货币资金取得S公司8

8、0%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公