《某某年《高级财务会计》合并财务报表》ppt课件.ppt

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1、高级财务会计精心整理专业资料，请放心下载第十一章　合并财务报表第一节　合并财务报表概述第二节　合并资产负债表第三节　合并利润表精心整理专业资料，请放心下载第一节　合并财务报表概述一、合并财务报表的产生与发展合并财务报表最早出现于美国在我国，财政部于1995年初发布实施《合并会计报表暂行规定》并于2006年2月发布《企业会计准则第33号－合并财务报表》国际会计准则委员会早在20世纪70年代中期就制定发布了《国际会计准则3——合并财务报表》，并在1989年对合并财务报表准则进行了修改完善。精心整理专业资料，请放心下载二、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公

2、司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。精心整理专业资料，请放心下载（二）合并财务报表的特点（与个别财务报表比）反映的对象若干个法人组成的会计主体（非单个企业法人）编制主体母公司（非所有法人企业）编制基础个别财务报表（非账簿记录资料）编制方法采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）精心整理专业资料，请放心下载三、合并财务报表的合并理论（一）母公司理论将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展，视为母公司财务报表的延伸，强调的是母公司股东的利益。（二）实体理论将母子公司组成的企业集团看成是一个经济联合体，编制合并报表是为了整个

3、经济实体服务的，它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。（三）所有权理论强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。精心整理专业资料，请放心下载四、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。精心整理专业资料，请放心下载母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论向母公司转移资金能力是否受到严格限制无论经营性质是否与母公司相同如果：则：都要纳入合并范围精

4、心整理专业资料，请放心下载(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。(一)应纳入合并范围的被投资单位（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围精心整理专业资料，请放心下载(1)通过与该被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员。(4)在被

5、投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。注意：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2.母公司拥有其半数或以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况精心整理专业资料，请放心下载1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位（二）不纳入合并范围的被投资单位精心整理专业资料，请放心下载五、合并财务报表编制的前期准备事项（一）对子公司股权投资采用权益法核算（二）统一母子公司的会计政策（三）统一母子公司的会计期间（四）子公司应向母公司提供编制合并

6、财务报表所需要的相关资料实现抵销前的数据基础可比性精心整理专业资料，请放心下载六、合并财务报表的编制程序开设合并工作底稿将个别报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表精心整理专业资料，请放心下载编制调整分录和抵销分录与编制一般的会计分录不完全相同，会计分录是利用会计科目来编制的，但调整分录和抵销分录是利用财务报表项目编制的；会计分录是编制在记账凭证上的，并要据此登记入账簿，但调整分录和抵销分录是编制在合并工作底稿中的，它们不需要编制记账凭证，更不需要登记入账簿，因此编制调整分录和抵销分录并不会改变母子公司的账簿记录及其个别财务报表的内容。需要注

7、意：精心整理专业资料，请放心下载第二节调整分录和抵销分录的编制一、调整分录的编制2.对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。（一）需要对子公司的个别财务报表进行调整的几种情况1.对存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调