高级财务会计 合并报表编制课件.ppt

《高级财务会计 合并报表编制课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、高级财务会计刘雪娇对外经济贸易大学国际商学院第四章合并财务报表的编制第一节合并财务报表概况与涵盖范围不同的合并方式面临合并报表会计问题复杂程度不同吸收合并、创立合并控股合并实质重于形式母公司提供包括其受控子公司在内的合并财务报表母公司与子公司仍为独立法律主体，提供独立财务报表控股合并下会计处理方法不同，需编制合并报表不同：购并法（合并日，合并日后）权益结合法（合并日，合并日后）第一节合并财务报表概况与涵盖范围涵盖范围：母公司拥有的所有子公司，包括直接和间接控制区分享有的“权益”和“控制性表决权”PCompanySSCompanyS2Co

2、mpanyS1Company60%30%70%30%第一节合并财务报表概况与涵盖范围判断实质性有效控制的标准：持有子公司50%以上表决权的股份，或<50%，但存在有效控制的其他方式，或通过协议拥有被投资单位半数以上表决权根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构多数成员在被投资单位的董事会或类似权力结构占多数表决权其他情况构成的控制IFRS3“无转让对价的企业合并”【教材P76】第一节合并财务报表概况与涵盖范围子公司被排斥在合并报表之外的情况国际会计准则第27号购入和拥有的子公司，专门

3、为了在近期出售子公司在长期严格限制性条件下经营，大大削弱其向母公司转移资金的能力第一节合并财务报表概况与涵盖范围母子公司经营业务性质是否影响合并报表范围？国际会计准则第27号“一个子公司不能因其业务性质不同而被排除在合并报表之外”我国企业会计准则应用指南要求无论是小规模子公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并报表范围SPE(SpecialPurposeEntities)我国提出判断母公司是否控制特殊目的主体的主要因素？【教材P78】设立目的；控制权；利益；风险第二节编制合并财务报表政策、目的及程序合并财务报表会计政策和编报资料子公

4、司除了向母公司提供财务报表外还要提供：会计政策不一致说明会计政策不一致对财务报表影响会计期间不一致说明母子公司之间内部交易所有者权益变动等会计政策不同：对子公司按母公司会计政策进行调整或按母公司会计政策另行编制会计期间不同：子公司另外编制与母公司报告期一致的财务报告第二节编制合并财务报表政策、目的及程序合并报表信息披露“合并的会计政策”：母公司决定子公司报表是否列入合并报表的依据一贯性，以保证信息可比需要披露信息：参与合并企业基本情况购并日的确定购并对价公允价值的确定方法，商誉的确定方法母子公司会计政策及期间不一致对合并报表影响其他有关

5、信息【教材P80】第二节编制合并财务报表政策、目的及程序合并报表目的及局限性目的：反应母子公司集团这一经济主体的财务状况和经营成果例：母公司担保子公司债务局限性：合并报表无法满足少数股东和子公司债券人的信息需求可能掩盖公司财务问题确认和计价标准不同，信息可能在一定程度上被歪曲第二节编制合并财务报表政策、目的及程序编制合并报表的程序2011.1.1合并日2011.12.31合并日后第一年201X.12.31合并日后第N年1.确认和计量非控制性权益和商誉2.消除长期股权投资和股东权益集团内部成员之间交易3.调整调整子公司资产负债反应公允价值

6、4.合并程序1.合并日消除调整2.当年经营活动消除调整1.合并日消除调整2.合并日累计至报告期初累计影响消除调整3.当年经营活动消除调整第三节编制合并日合并财务报表【教材P84，例4-1】2011年1月1日，P公司以现金160000收购S公司80%外发有表决权的股份8000股。按修正实体法来确认非控制权益要求：编制合并日合并财务报表报表种类？合并资产负债表准备工作：设置合并工作底稿将个别报表数据过入工作底稿确认投资对母公司个别报表的影响借：对S公司投资160000贷：现金160000项目P公司S公司调整与抵消合并数账面价值公允价值借贷现

7、金2050003500035000应收账款350003000030000应收账款-S10000存货1700007000070000对S公司投资场厂设备1000004500055000土地2000030000商誉资产总计520000200000应付账款600002000020000应付账款-P1000010000非控制性权益普通股300000100000资本公积2000020000留存收益14000050000负债和权益合计520000200000项目P公司S公司调整与抵消合并数账面价值公允价值借贷现金450003500035000应收账

8、款350003000030000应收账款-S10000存货1700007000070000对S公司投资160000场厂设备1000004500055000土地2000030000商誉资产总计52000020