高级财务会计 合并报表三ppt课件.ppt

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1、认识集团内部交易的抵消原理集团内部商品交易的抵消处理集团内部债权债务的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部交易的抵销7/28/20211广东商学院华商学院巴雅尔集团内部交易的抵消原理抵销原理：从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。7/28/20212广东商学院华商学院巴雅尔一、内部存货销售——销售当期存货全部售出企业集团存货全部未售出企业集团销售

2、当期内部存货交易的两种情况收入成本重复确认未实现内部销售损益AB抵销什么？第一节集团内部存货交易的抵销7/28/20213广东商学院华商学院巴雅尔1、全部对外销售母公司的会计处理借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800贷：库存商品800子公司的会计处理借：库存商品1000贷：银行存款1000借：银行存款1100贷：主营业务收入1100借：主营业务成本1000贷：库存商品1000借：主营业务成本1000贷：主营业务收入1000合并抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本1000左边黑色分录是需要保留的。7/28/20214广东商学院华商学院巴雅尔2、全部未

3、对外销售（相当于商品移库）母公司的会计处理借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800贷：库存商品800子公司的会计处理借：库存商品1000贷：银行存款1000借：库存商品200主营业务成本800贷：主营业务收入1000合并抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本800存货2007/28/20215广东商学院华商学院巴雅尔3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末存货中包含的未实现内部销售利润=毛利×未销售比例。承上例，假设卖出60%，剩余40%。抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本920存货80（毛利200×未销售比例40%）即600元售出,400元

4、留存.借:营业收入600贷:营业成本600借:营业收入400贷:营业成本320存货80或作两笔分录7/28/20216广东商学院华商学院巴雅尔企业集团甲企业乙企业销售营业收入60万元营业成本36万元营业收入80万元营业成本60万元。会计处理会计处理全部销售集团外企业集团:销售收入80万,销售成本36万.60万元的销售收入与60万元的销售成本应抵销.假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是60万元，成本价36万元。乙企业以80万元全部售出企业集团之外。例5-1—内部交易/存货/当期全部售出抵销7/28/20217广东商学院华商学院巴雅尔分析过程:甲企业:营业收入60万元营业成本36万元

5、；乙企业:营业收入80万元营业成本60万元。即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：营业收入600000贷：营业成本600000例5-1答案—内部交易/存货/当期全部售出7/28/20218广东商学院华商学院巴雅尔企业集团甲企业乙企业销售营业收入60营业成本36存货成本60会计处理会计处理存货成本仍是36万元,应冲销24万元,营业收入60万元与营业成本36万元未实现.承例5-1，假设甲企业售给乙企业后，乙企业全部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。例5-2—内部交易/存货/当期全部未售出7/28/20219广东商学院华商学院巴雅尔在合并工作底稿

6、中编制的抵销分录：借：营业收入600000贷：营业成本360000存货240000对乙企业存货的冲销甲企业销售收入与销售成本的冲销分析:对于甲企业来说,按60万元确认了销售收入与36万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。对于乙企业来说,其存货成本60万元。对于整个集团来讲，成本仍是36万元，因此应冲销其差额24万元。（这24万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润）例5-2答案—内部交易/存货/当期未售出7/28/202110广东商学院华商学院巴雅尔一方面，抵销以前年度未实现的内部交易利润对本年期初未分配利润的影响数另一方面，如果本

7、年末仍未实现销售，则需抵销期末存货价值中包含的未实现利润对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵销处理对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还应予以抵销二、内部存货销售——以后各期7/28/202111广东商学院华商学院巴雅尔内部存货销售以后各期的抵销分录包括期初未实现内部销售利润的抵销和当期内部存货交易的抵销两个内容。1、上期购入，全部售出：借：期初未分配利润货：营业成本2、上期购入，全部留存：借：期初未分配利润货：存货3、上期购入，部分留存：借：期初未分配利润