高级财务会计合并报表课件.ppt

《高级财务会计合并报表课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并财务报告合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司个别报表＋子公司个别报表±抵消分录=合并金额需按照权益法调整对子公司的长期股权投资§1企业合并一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策

2、，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。§1企业合并二、母公司与子公司定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。80%P公司S公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%P516～517ACB§1企业合并三、控制标准的具体应用（一

3、）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有A对B的直接控制，就谈不上A通过B对C的间接拥有。80%AB母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；ABC80%85%80%40%30%P518～

4、522§1企业合并[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有【答案】ABE【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制§1企业合并三、控制标准的具体应用（

5、二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。§1企业合并三、控制标准的具体应用（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转

6、换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。[练习2]A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。§1企业合并四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2

7、）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位§1企业合并[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。【答案】董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定不将丙公司纳入合

8、并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。§2编制合并财务报表的程序一、统一会计政策和会计期间在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间