高级财务会计合并报表续ppt课件.ppt

《高级财务会计合并报表续ppt课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并财务报表高级财务会计第四章合并会计报表----集团内部交易的会计处理第一节集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。这种交易事项发生后，已经分别反映在母公司或子公司的个别会计报表中。从企业集团的角度看，其会计报表中不应包括这类内部交易事项。因而应将反映在个别会计报表中内部交易事项对合并会计报表的影响予以抵消。二、集团公司内部交易事项的类型(一)按内部交易事项是否涉及损益分类1．涉及损益的内部交易事项涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司

2、与子公司及子公司之间发生的与损益有关的内部交易的事项。如母公司将其生产的产品出售给所属的子公司，导致母公司营业收入和营业成本增加。涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为已实现集团公司内部损益的交易事项和未实现集团公司内部损益的交易事项两种。2．不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易只与资产负债表项目相关，与各公司的损益确定无关的事项。如集团公司内部的无息贷款业务、内部债权债务等。(二)按内部交易事项的具体内容分类按内部交易事项的具体内容可以分为：(1)内部存货交易；(2)内部债权债务；(3)内部固定资产交易

3、；(4)内部无形资产交易；(5)其他内部交易。三、合并资产负债表和利润表需抵消的交易事项母公司对子公司的股权投资将按权益法调整后，在不同报表中需要抵消的交易事项如下。(一)编制合并资产负债表需要抵消的具体内容1．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。2．母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值

4、准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目。3．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务，下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵消。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵消。4．母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵消。5．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。(二

5、)编制利润表需要抵消的具体内容1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵消。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵消；母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵消。2．在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵消的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额

6、与未实现内部销售损益相关的部分进行抵消。3．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵消。4．母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。5．母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵消。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。第二节集团公司内部存货交易及其抵消处理一、集团内部存货交易发生当期的抵消处理1．购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售借：营业收入(集团内销售企业的销售收入)贷：营业成本(集团内购买

7、企业的销售成本)[例1]乙公司为甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司该批商品成本价300000元，向乙公司的销售价格为350000元；年内乙公司将该批商品全部对集团外的销售，销售价格为380000元。该笔业务在甲公司和乙公司的个别报表中。分别进行如下反映。甲公司：营业收入350000元，营业成本300000元；乙公司：营业收入380000元，营业成本350000元。从企业集团角度看，该笔业务实际成本只是300000元，实现的销售收入只有380000元。在合并利