金融资产(交易性金融资产和持有至到期投资)讲义.pdf

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1、第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产”账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益”账户3.“投资收益”账户（二）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。注意两点：1.所

2、支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产—成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（三）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券

3、投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（四）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时

4、，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。出售交易性金融资产时会计分录格式：借：银行存款等（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本（按账面余额）——公允价值变动（或借方）（按账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1·计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易

5、性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）①2009年4月购入时：借：交易性金融资产——成本480投资收益1

6、0贷：银行存款490②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）（注意算法）贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款12贷：应收股利12⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产——公允价值变动60（60×8.5-450）（注意算法）贷：公允价值变动损益60⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行

7、存款515贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30（60-30）（注意算法）投资收益5同时：借：公允价值变动损益30（60-30）（注意算法）贷：投资收益30或将两个分录合并（不推荐）：借：银行存款515公允价值变动损益30（60-30）贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）（2）该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。(方法为观察会计分录)【例题2·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元

8、，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【例题3·单选题】200