2第二章 交易性金融资产和持有至到期投资

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1、交易性金融资产本节要求掌握交易性金融资产的定义和相关账务处理，包括交易性金融资产取得、持有期间、资产负债表日以及处置或出售的账务处理。一、交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【例题】东方公司于20

2、08年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.借：交易性金融资产—成本200投资收益10贷：银行存款210【例题】2008年2月10日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产—成本100投资收益1应收股利6贷：银行存款107【例题】2008年5月2

3、0日，甲公司二级市场购入丙公司债券850000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元.购买该债券另支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本848000投资收益850应收利息2000贷：银行存款850850（二）持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；【例题】2008年3月12日，收到乙公司的现金股利6万元。借：银行存款

4、6贷：应收股利6【例题】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元。该股利于6月20日实际收到。6月1日，乙公司宣告分配股利时：借：应收股利10贷：投资收益106月20日，甲公司收到股利时：借：银行存款10贷：应收股利10（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例题】2008年12月31日，乙公

5、司股票价格涨到每股13元。公允价值变动为13*10万股-100=30借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：银行存款150贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动30投资收益20同时：借：公

6、允价值变动损益30贷：投资收益30此时，投资收益总额为20+30=50期末结转：借：公允价值变动损益贷：本年利润（转入后该科目无余额）2.处置时：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价值变动损益期末如何结转3.处置当期期末：借：本年利润贷：公允价值变动损益借：投资收益贷：本年利润（或者做上述分录相反的分录）因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。公允价值变动损益期末如何结转公允价值变动损益是利润表项目，只要该项资产不出售，期末结转至本年利润→利润分配-未分配利润，主要

7、是为了核算当年净资产，是按照市场价值核算的。但只要资产不出售，计入公允价值变动损益的这些收益或损失就没有实际发生（就象买股票一样，不论你是赚了赔了，只要股票还没卖出去，亏盈还只是账上的一个数字而已，一旦把股票卖了，亏盈可就是实实在在的了）。注意所以交易性金融资产或投资性房地产在出售的时候，以前形成的公允价值变动损益都要转到投资收益，这就是实实在在的损益了。看利润表的时候，放在公允价值变动损益里的就是资产价值变动产生的潜在的损益，说明还在手里的资产价值变动之差，放在投资收益里的，就是已经出售的金融资产产生的实际

8、的损益。注意综合练习题A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。（以下分录均以万元为单位）（1）2008年12月5日，取得时：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100（2）2008年12月31日，