交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售

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1、第五章交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产1金融资产分类企业应当在初始确认金融资产时，将划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；贷款和应收款项。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。2金融资产的重分类如下图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的3关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

2、产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC4第一节交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。概念5一、交易性金融资产的确认1、取得该

3、金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具。金融衍生工具,又称金融衍生产品,是指建立在基础金融工具或基础金融变量之上,其价格取决于后者价格变化的派生产品。满足以下条件之一的，将其作为”交易性金融资产“6二、交易性金融资产的计量账户设置交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目：“成本”、“公允价值变动”等投资收益核算企业确认的投资收益或投资损失期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

4、71.交易性金融资产的初始计量企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）　　投资收益（发生的交易费用）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款等这类金融资产取得时，交易费用要进入投资收益。这在会计处理中是一种很少见的情况。公允价值中不含应收利息或应收股利。8（1）.交易性金融资产初始入账成本＝公允价值＝支付的全部买价－交易费用－已经宣告未发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）；（2）.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和

5、佣金及其他必要支出等。（3）.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。9【例】2011年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用2．5万元。(1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本20000000贷：银行存款20000000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：银行存款25000102.交易性金融资产的后续计量（1）持有期间发放现金股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利

6、×投资持股比例）　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　贷：投资收益11【例】2008年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元(其中包括已宣告发放的债券利息40万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元。A公司应作如下会计处理：12①2008年1月8日，购入B公司债券时：借：交易性金融资产——成本20600000应收利息400000投资收益30

7、0000贷：银行存款21300000②2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息：借：银行存款400000贷：应收利息400000③2008年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：借：应收利息800000贷：投资收益800000④2009年2月10日，收到B公司的公司债券利息时：借：银行存款800000贷：应收利息80000013（2）资产负债表日，公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值