交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产区.ppt

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1、第六章非流动资产投资第2节可供出售金融资产【课题】可供出售金融资产【教学重点】可供出售金融资产概念、初始确认金额的计量方法。【教学难点】公允价值变动损益的确认。【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上,熟练的掌握其会计处理方法.【职业引导案例】某企业2008年8.8.购入伊利股份(600887)有限公司股票100000股，每股价格7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股，计划于2012.出售….1第六章非流动资产投资P121§1非流动资产投资概述一、非流动资产投资概念＊投资广义对内、对外投资狭义对外投资按资产负

2、债表归类属性分【非流动资产投资】是指企业对外进行的，不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：准备持有2年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。二、投资特点1、投资金额大2、回收期限长3、投资报酬率高。4、风险大。三、种类1、可供出售金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资4、投资性房地产等△要求：投资不影响企业正常生产经营活动。2第2节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。3账户设

3、置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账4关键问题持有投资①取得投资1.17.112.31………1.1④处置投资②投资收益怎么确认？③会计期末如何计价？5初始投资成本取得时的公允价值和交易费用之和实际支付的尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息应收项目应收股利应收利息二、可供出售金融资产的初始计量实际支付的价款6二、可供出售金融资产的初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款同持有至到期投资2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付

4、息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款7三、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益1.股票投资应收时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利同交易性金融资产82、债券投资资产负债表日计算利息：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率＝利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）同持有至到期投资9四、可供出售金融资产的期末计量（一

5、）可供出售金融资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以“公允价值”计量.⑵公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。101、公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动不确认损益同交易性金融资产11（二）可供出售金融资产减值公允价值明显下降，下降趋势属于非暂时性确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计净损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其

6、他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）包括两部分本期公允价值下跌应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额12举例说明一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方）到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35但总的资产减值损失应该是40（35+5）。把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。13举例说明购入A公司股票10000股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用：2007.1.58.02007.6.307.02

7、007.12.314.010000元30000元借：资本公积借：资产减值损失借：资产减值损失14（三）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积15五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。哪里有类似的作法？16交易性金融资产的会计处理一、取得交易性金融资产借:交易性金融资产--成本<公允价值>投资收益<交易的费用

8、>应收股利/利息<已宣告尚未发放的现金股利/利息>贷:银行存款二、持有期间的股利和利息借:应收股利<被投资单