交易性、可供出售和持有至到期金融资产

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1、第三章交易性、可供出售和持有至到期金融资产刘春1金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括：货币资金：库存现金、银行存款应收款项：应收账款、应收票据，其他应收款项、长短期投资：债权投资、股权投资其他：衍生金融工具形成的资产长期股权投资在第5章讲解2主要内容交易性金融资产的账务处理（取得，公允价值变动，出售）可供出售金融资产的账务处理（取得，公允价值变动，出售）持有至到期金融资产的账务处理（取得，摊余成本，出售）金融

2、资产的减值金融资产的披露3第一节交易性金融资产4交易性金融资产主要内容交易性金融资产概述交易性金融资产的取得交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的出售5交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：“交易性金融资产”：按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等设明细账）明细科目：““交易性金融资产—成本”和““交易性金融资产—公允价值变动”披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。6交易性金融资产的取得入

3、账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，计入“投资收益”。重要性原则7交易性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费【例4-1】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手

4、续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230【例4-2】应收股利和应收利息的处理。P998交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复习、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。【例4-3】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利—

5、—S公司股票3000贷：投资收益30003月15日借：其他货币资金——存出投资款(或银行存款）3000贷：应收股利——S公司股票30009交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，公允价值高于其账面价值在资产负债表日，公允价值低于于其账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动10交易性金融资产的期末计价【例4-6】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产——S公司股票3000股——成本3000

6、0。12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动600011交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的投资损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部

7、分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。从“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便汇总自投资以来的收益12交易性金融资产的出售【例4-9】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6100元。华峰公司出售股票时：借：其他货币资金——存出投资款（或银行存款）6100交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动2000投资收益——交易性金融资产投资收益1900贷：交易性金融资产——S公司股票——成本10000同时：借：投资收益——交易性金融资产投

8、资收益2000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产