持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别

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1、持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别 交易性金融资产（流动资产） 持有至到期投资（非流动资产） 可供出售金融资产（非流动资产） 定义1、取得的目的主要是为了近期内出售或回购2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分3、属于衍生工具  1、到期日固定，回收金额固定或可确定2、企业有明确意图和能力持有至到期3、属于非衍生金融资产 1、企业初始确认即被指定为可供出售2、持有意图不明确3、持有上市公司限售股权且未控制、共同控制、重大影响 取得 借：交易性金融资产--成本（公允价值）     投资收益（相关交易费用）   贷：银行存款 借：持有至到期投资--

2、成本（公允价值+相关税费） 公允价值就是票面价值   应收利息  贷：银行存款      持有至到期投资--利息调整 （溢折价） 借：可供出售金融资产（公允价+相关费用）   应收股利 贷：银行存款 持有期间取得现金股利或利息 借：应收股利  贷：投资收益 借：应收利息  贷：持有至到期投资--利息调整（轧差）      投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 借：应收股利  贷“投资收益 资产负债表日计量 借：交易性金融资产--公允价值变动    贷：公允价值变动损益 借：资产减值损失   贷：持有至到期投资减值准备  1、公允价值高于账面余额差额借：可供出售金融资产--公允价

3、值变动贷：资本公积--其他资本公积 处置 借：银行存款   投资收益（轧差）   借：银行存款  持有至到期投资减值准备  持有至到期投资--利息调整 2、根据金融工具确认减值借：资产减值损失  贷：资本公积--其他资本公积（贷：交易性金融资产--成本      交易性金融资产--公允价值变动同时转出公允价值变动损益借：公允价值变动损益   贷：投资收益   贷：持有至到期投资--成本       投资收益资产负债表日公允价值变动）  可供出售金融资产--公允价值变动3、价格上升借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积3、已确认的减值转回债务工具-债券

4、借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-公允价值变动权益工具-股份 借：可供出售金融资产 贷：资本公积--其他资本公积[例2]20×5年1月1日，大华公司从股票二级市场以每股15元的价格购入红光公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月10El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。至20×6年

5、12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：　　(1)20×5年1月1日购入股票　　借：可供出售金融资产——成本30000000　　　　贷：银行存款30000000　　(2)20×5年5月确认现金股利　　借：应收股利400000　　　　贷：可供出售金融资产——成本400000　　注：收到投资前的股利，冲减成本。此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)

6、。　　借：银行存款400000　　　　贷：应收股利400000　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动　　借：资本公积——其他资本公积3600000　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失　　借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000　　　　贷：资本公积——其他资本公积3600000　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动14000000　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨　　借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000　　　　贷：资本公积—

7、—其他资本公积8000000