持有至到期投资与可供出售金融资产.ppt

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1、第六章持有至到期投资与可供出售金融资产第五章持有至到期投资与可供出售金融资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价六、持有至到期投资列报了解难点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、持有至到期投资概述企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到

2、期的各种债券。分类到期一次还本付息到期一次还本分期付息分期还本分期付息二、持有至到期投资取得一、购买价与面值的关系相等：面值购入＞：溢价购入＜：折价购入原因：市场利率与债券票面利率是否一致二、持有至到期投资取得当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差

3、额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。二、持有至到期投资取得入账价值：买价＋手续费＋佣金（不包括已实现利息）会计科目持有至到期投资－面值持有至到期投资－应计利息：反映到期一次还本付息债券的利息持有至到期投资－利息调整：反映溢折价和手续费用手续费＋佣金持有至到期投资－面值发行/付息日至购入日之间的利息持有至到期投资－利息调整应收利息持有至到期投资－应计利息二、持有至到期投资取得取得时账务处理借：持有至到期投资－面值－利息调整应收利息/持有至到期投资－应计利息贷：银行存款持有至到

4、期投资－利息调整二、持有至到期投资取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使

5、一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定采用实际利率法确认各期的投资收益:首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率；然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益最后比较票面利息与投资收益，差额作为利息调整金额。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，确认的应收票面利息作为短期债权处理

6、，通过“应收利息”科目核算。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定每年付息，一次还本且折价发行：甲公司20×1年1月1日支付754302元购入乙公司当天发行的5年期债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用12000元。设该债券的实际利率为r，则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝766302采用内插法，r＝6％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－

7、面值800000贷：银行存款766302持有至到期投资－利息调整33698三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定期次实收利息1＝面值×5％投资收益2＝期初（5）×6％利息调整（摊销）3＝2-1利息调整（余额）4＝期初4-3摊余成本5＝期初5+3购买时3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9

8、544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.0180000020×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整5978.12贷：投资收益45978.12借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整6336.81贷