可供出售金融资产转为持有至到期投资的核算.doc

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1、可供出售金融资产转为持有至到期投资的核算　　可供出售金融资产转为持有至到期投资的核算一、核算原则　　按照会计准则的规定，可供出售金融资产在一定的条件下可以转为持有至到期投资。同时会计准则也对这种转换的会计处理作了原则性的规定。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十七条规定：因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公

2、允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：　　1．该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之问的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。　　2．该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者

3、权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。　　但是，具体的处理方法，会计准则应用指南中并未给出。笔者拟根据自己的体会，对此进行探讨。　　二、实例分析　　假定某企业于20x2年1月1日购入一批4年期不带息的长期债券，面值为50000元，购入成本为34150元。实际利率为年利率10％。购入时企业将该长期债券划分为可供出售金融资产。　　20×2年1月1日购人长期债券。借：可供出售金融资产——成本50000元；贷：可供出售金融资产——利息调整15850元，银行存款34150元。　　20x2年12月31日，该企业将该长期债券投资从可供出售金融资产转为持有

4、至到期投资。该日，该长期债券投资的公允价值为39000元。企业应做如下会计处理：　　第一步，进行该可供出售金融资产本身折价的摊销：　　借：可供出售金融资产——利息调整3415元；贷：投资收益3415元。其中，34150x10％=3415(元)。　　第二步，将该可供出售金融资产按公允价值进行调整：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动1435元；贷：资本公积——其他资本公积1435元。其中，39000(34150+3415)=1435(元)。　　第三步，将该可供出售金融资产转为持有至到期投资：　　借：持有至到期投资——成本50000元；贷：可供出

5、售金融资产——成本50000元。　　借：可供出售金融资产——利息调整12435元；贷：持有　　至到期投资——利息调整12435元。其中，15850—3415=12435(元)。　　借：持有至到期投资——转入的公允价值变动1435元；　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动1435元。　　此时，该长期债券投资的摊余成本为39000元(本金50000元一利息调整12435元+转入的公允价值变动1435元)，恰等于此时的公允价值。按照此时的摊余成本39000元与未来可收回的本金50000元计算，新的实际利率为8．634％[50000+(1+8．634％

6、)3=390OO]。假定今后一直未发生减值，则每年应按这个薪的实际利率调整整个摊余成本。具体做法是，按旧的实际利率10％计算出“持有至到期投资——利息调整”科目应摊销的金额并对其进行摊销，，按新的实际利率8．634％计算出应调整整个摊余成本的金额，按这两个金额的差额，摊销“持有至到期投资——转入的公允价值变动”科目的金额并再按这两个金额的差额，将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的该长期债券投资的公允价值变动额从“资本公积——其他资本公积”科目中转出，转入“投资收益”科目。　　假定转换后一直未发生减值，各年的会计处理如下。　　20x3年12月

7、31日该企业应做如下会计处理：　　借：持有至到期投资——利息调整3757元；贷：投资收益3757元。其中，(50000—12435)×10%=3757(元)。　　借：投资收益390元；贷：持有至到期投资——转入的公允价值变动390-元。其中，39000x8．634％=3367(元)，3757—33672390(元)。　　同时，借：资本公积——其他资本公积390元；贷：投资收益390元。　　20x4年12月31日该企业应做如下的会计处理：　　借：持有至到期投资——利息调整4132元；贷：投资收益4132元。其中，(50000-8678)x10％=4

8、132(元)。　　借：投资收益474元；贷：持有至到期投资——转入的公允价值变动474元。其中，(39000+3367)x8．634％=