可供出售金融资产转为持有至到期投资的会计核算

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1、可供出售金融资产转为持有至到期投资的会计核算可供出售金融资产转为持有至到期投资的会计核算【摘要】可供出售金融资产在一定的条件下可以转为持有至到期投资。会计准则对这种转换的会计处理作了原则性的规定，但未给出具体处理方法，本文对此进行探讨。【关键词】可供出售金融资产持有至到期投资转换一、核算原则金融资产转为持有至到期投资。该日，该长期债券投资的公允按照会计准则的规定，可供出售金融资产在一定的条件价值为39000元。企业应做如下会计处理：下可以转为持有至到期投资。同时会计准则也对这种转换的第一步，进行该

2、可供出售金融资产本身折价的摊销：会计处理作了原则性的规定。《企业会计准则第22号——金融借：可供出售金融资产——利息调整3415元；贷：投资收工具确认和计量》第三十七条规定：因持有意图或能力发生改益3415元。其中，34150伊10%=3415（元）。变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第二步，将该可供出售金融资产按公允价值进行调整：第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负借：可供出售金融资产——公允价值变动1435元；贷：资债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将

3、该金融资产或本公积——其他资本公积1435元。其中，39000-（34150+3415）金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重=1435（元）。分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该第三步，将该可供出售金融资产转为持有至到期投资：金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按借：持有至到期投资——成本50000元；贷：可供出售金照下列规定处理：融资产——成本50000元。1.该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩借：可供出售金融资产——利息调整12435

4、元；贷：持有余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产至到期投资——利息调整12435元。其中，15850-3415=12435的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产（元）。的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融借：持有至到期投资——转入的公允价值变动1435元；资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益贷：可供出售金融资产——公允价值变动1435元。的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。此时，该长期债券投资的摊余成本为39000元（本金2.该

5、金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权50000元-利息调整12435元+转入的公允价值变动1435元），益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资恰等于此时的公允价值。按照此时的摊余成本39000元与未产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的来可收回的本金50000元计算，新的实际利率为8.634%〔50000衣3相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（1+8.634%）=39000〕。假定今后一直未发生减值，则每年应但是，具体的处理方法，会计准则应用指南中并未给出

6、。按这个新的实际利率调整整个摊余成本。具体做法是，按旧的笔者拟根据自己的体会，对此进行探讨。实际利率10%计算出“持有至到期投资——利息调整”科目应二、实例分析摊销的金额并对其进行摊销，按新的实际利率8.634%计算出假定某企业于20伊2年1月1日购入一批4年期不带息的长应调整整个摊余成本的金额，按这两个金额的差额，摊销“持期债券，面值为50000元，购入成本为34150元。实际利率为年有至到期投资——转入的公允价值变动”科目的金额并再按利率10%。购入时企业将该长期债券划分为可供出售金融资这两个

7、金额的差额，将原记入“资本公积——其他资本公积”产。科目的该长期债券投资的公允价值变动额从“资本公积——20伊2年1月1日购入长期债券。借：可供出售金融资其他资本公积”科目中转出，转入“投资收益”科目。产——成本50000元；贷：可供出售金融资产——利息调整假定转换后一直未发生减值，各年的会计处理如下。15850元，银行存款34150元。20伊3年12月31日该企业应做如下会计处理：20伊2年12月31日，该企业将该长期债券投资从可供出售借：持有至到期投资——利息调整3757元；贷：投资收益援财会

8、月刊渊综合冤窑49窑阴3757元。其中，（50000-12435）伊10%=3757（元）。同时，借：资本公积——其他资本公积571元；贷：资产减借：投资收益390元；贷：持有至到期投资——转入的公允值损失571元。价值变动390元。其中，39000伊8.634%=3367（元），3757-3367=假定在20伊5年12月31日该企业果然收回40000元，则会390（元）。计处理如下：同时，借：资本公积——其他资本公积390元；贷：投资收借：持有至到期投资——利息调整4545元；贷