第三章 消费税会计

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1、第三章消费税会计本章内容：第一节消费税概述第二节消费税会计核算第一节消费税概述一、纳税人在境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应征消费税的消费品的其他单位和个人二、税目税率14个税目。实行产品差别税率制度。三、税额计算（一）三种计税方法1.从价定率计征应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计征应纳税额＝销售数量×定额税率3.复合计征应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率（二）从价定率计税销售额确定1、生产销售（一般销售）销售额全部价款+价外费用2、包装物的处理，与增值税同3、自产自用应税消费品自产应税

2、消费品：①用于连续生产应税消费品-----不纳税②用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最高销售价格计税。（国家税务总局关于《消费税若干具体问题的规定》的通知国税发〔1993〕156号（六））③用于其他方面的（生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。）----在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。A.按当月销售的同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权

3、平均计算：——销售价格明显偏低并无正当理由的；——无销售价格的。B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。C.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率）成本：是指应税消费品的产品生产成本。利润：是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确

4、定。甲类卷烟10%贵重首饰及珠宝玉石6%乙类卷烟5%汽车轮胎5%雪茄烟5%摩托车6%烟丝5%乘用车8%粮食白酒10%中轻型商用客车5%薯类白酒5%高尔夫球及球具10%其他酒5%高档手表20%酒精5%游艇10%化妆品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%实木地板5%4、委托加工应税消费品销售额确定①由受托方向委托方交货时代收代缴税款；受托方为个人时，一律于收回后，在委托方所在地纳税。②委托加工应税消费品销售额，按以下顺序确定：A.按代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应

5、税消费品销售价格明显偏低并无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算：B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。C.没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料

6、成本。加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。（5、进口应税品，按照组成计税价格计税实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（１－消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。（三）从量定额征收计税数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消

7、费品数量；4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（四）应税消费品已纳税款扣除纳税人外购或委托加工收回货物后,用于连续生产其他应税消费品的,外购或委托加工应税消费品已纳税款准予按照规定从最终应税消费品税额中抵扣。1、可扣除项目（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车

8、轮胎。（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。（7）以外购或委托加工收回的