第三章 消费税会计

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1、第三章消费税会计第一节消费税概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计处理第四节消费税的纳税申报学习目标：1.了解消费税的概念。2.熟悉消费税几个税制要素，掌握应纳税额的计算。3.掌握不同行业消费税的会计核算。4.了解消费税纳税申报。本章重点：消费税应纳税额的计算和会计核算。本章难点：消费税会计核算。第一节消费税概述一、消费税的概念二、消费税的纳税人三、消费税的征税对象四、消费税的税目、税率五、纳税环节消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定

2、环节征收的一种税。消费税的纳税人消费税的纳税人:在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。消费税的征税对象消费税的征税对象:具体包括十四项消费品，分为以下五大类：第一类：特殊消费品。第二类：奢侈品、非生活必需品。第三类：高能耗及高档消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第五类：具有一定财政意义的消费品。消费税的税目共设置了14个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车

3、轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等。消费税的税率现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由1%---45%共有13档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.003---250元共有八档。纳税环节生产环节委托加工环节进口环节零售环节批发环节第二节消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据二、消费税应纳税额的计算消费税的计税依据（一）从价定率计征办法的计税依据（二）从量定额计征

4、办法的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定消费税应纳税额的计算（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算（四）进口的应税消费品应纳税额的计算（五）金银首饰应纳消费税的计算补充知识一：补充知识二：例：甲化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年7月发生以下经济业务：（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为112万元，公司按规定向海关缴纳了关税中、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。

5、已知：化妆品适用的消费税税率为30%，关税税率为25%。要求：（1）计算该公司当月进口环节应缴纳的增值税和消费税税额，并作相应的会计处理。。补充知识：计算外购或委托加工应税消费品已纳税款抵扣额一、扣除范围的规定（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产

6、的汽车轮胎。（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。二、抵扣额的计算方法（1）外购应税消费品连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费

7、品已纳消费税税额。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算例3-1某日化厂20×9年3月份外购一批散装化妆品，购进金额50000元，上月库存散装化妆品10000元，3月份月末库存5000元，本月销售成套化妆品销售收入80000元，计算该日化厂应纳消费税。（消费税税率30%）计算过程如下：①当期准予扣除的

8、外购应税消费品买价＝（10000＋50000－5000）元＝55000元②当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝55000元×30%＝16500元③3月份应纳消费税＝80000元×30%－16500元＝7500元消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算例3-2某企业将自产的化妆品在“三·八”妇女节作为福利发给职工，无同类产品销售价