第三章 消费税会计课件.ppt

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1、第三章消费税会计一、消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税。是价内税，单一环节征收。二、征税范围(一)税目(二)税率（1）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（2）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（3）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。三、纳税环节我国境内生产、委托加工和从国外进口的应税消费品。（1）生产销售应税消费品除了直接销售外，还包括换取生产资料、消费资料、自制自用、对外投资、无偿捐赠、偿还债务等行为，在税法上视同销售，应缴纳消费税。（2）

2、委托加工应税消费品委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。（3）进口应税消费品由海关代征（4）零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税四、消费税的计算（一）一般情况下消费税的计算（二）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算。按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算

3、1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；②管理部门、非生产机构；③提供劳务；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：　　组成计税价＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率　　应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格×17%（四）委托加工应税消费品税务处理1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。2.受托方代收代缴

4、消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-消费税税率)3.委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴消费税款的，不再征收消费税。委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（五）进口应税消费品应纳税额计算1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额＝

5、组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2.从量定额办法计税：应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额【例1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

6、【答案】（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150＋150×40%）÷（1－30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：300×l7%=5l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：　[290＋51.48÷（1＋l7%）]×17%－51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（万元）【例2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金

7、银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款为400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务