税务会计消费税会计ppt课件.ppt

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1、第二节消费税的计算与申报本节主要内容1、消费税的计算（1）从价定率（2）从量定额（3）从量定额和从价定率结合2、消费税纳税义务发生时间、纳税期限、地点3、消费税的申报（1）计算公式:从价：应纳税额=销售额×税率从量：应纳税额=销售数量×单位税额（2）计税依据及应纳税额的计算①从价定率销售额确定的一般规定。增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价款与价外费用。包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。一、自产外销

2、消费税的计算例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。应纳消费税额=1200000×25%+60×2000×0.5+15000÷（1+17%）×25%=363205（元）举例说明自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿

3、某企业货款。同类卷烟不含税售价18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。应纳税额=20×150＋20×18000×45%=165000（元）②从价定率计算的特殊规定例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。应纳税额=(11.7+28.08)÷（1+17%）×10%=3.4（万元）举例说明实际销售数量。例：某炼油厂6份销售无铅汽油10

4、00吨，柴油2000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。应纳税额=1000×1388×0.2＋(2000＋3)×1176×0.1=513152.8(元)从量定额的依据例1：下列项目中，构成计征消费税的商品价格的有：A成本B利润C消费税税金D增值税税金例2：计征消费税的销售额中，应包括向购买方收取的：A全部价款B承运发票开具给购买方的运输费C销项税金D包装费例3：某酒厂销售粮食白酒1000吨，每吨售价7000元，销售薯类白酒50吨，每吨售价6000元，应纳消费税为：A251万元B27.5万元

5、C9.5万元D22万元例4：卷烟厂某月销售卷烟1000标准箱，每标准箱售价为1750元，则应纳的消费税为：A937500元B150000元C787500元D525000元举例说明下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：①外购已税烟丝生产的卷烟。②外购已税化妆品生产的化妆品。③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。⑦用外购已

6、税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。③应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价–期末库存外购应税消费品买价计算公式某卷烟厂6月份外购烟丝价款2

7、00000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？当期准予扣的外购应税消费品买价=50000+200000–66000=184000（元）当月准予扣的外购应税消费品已纳税款=184000×30%=55200（元）应纳税额=280000×45%+20×150–55200=73800（元）准予外购抵扣的举例条件：凡经国

8、家指定的检验中心样品检验和生产一致性审查，达到《轻型汽车污染物排放限值及测量方法（Ⅱ）》规定的排放标准》的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税应纳税额=按法定税率计算的消费税税额×（1－30%）例：某厂本月生产50量小客车，气缸容量1500~2000毫升，污