税务会计与纳税筹划之消费税会计.ppt

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1、第三章消费税会计3.1消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。3.1.1消费税纳税人我国现行消费税的纳税范围主要包括：1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品如烟、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品、非生活必需品如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石3.高能耗及高档消费品如小汽车、摩托车等4.不可再生和替代的石油类消费品如成品油、汽车轮胎3.1.2消费税纳税范围3.1.3消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目

2、、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。卷烟实行

3、从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。1、先从量定额计税定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元；2、再按调拨价格从价定率计税：A每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56％；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36％；B白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56％的比例税率。粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元

4、；粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。啤酒-每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨；-每吨啤酒出厂价格在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元／吨；-对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250元／吨。以蒸馏酒或者食用酒精为酒基，酒精浓度低于38度的配制酒；以发酵酒为酒基酒精浓度低于20度的配制酒；以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“其他酒”10％的税率征收消费税。按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费

5、税。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为5%。乘用车也适用于进口环节消费税。3.1.4消费税的纳税环节我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对委托加工收回的应

6、税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由受托方代收代缴；3.进口应税消费品，在报关进口的当日确认（二）纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（三）纳税地点A纳税人核算地的主管税务单位B机构所在地或者居住地主管税务单位C总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税D委托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税E进口，由进口人或其代理人向海关报税F出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务机关进行申报退还或者补

7、缴税费。3.2.1消费税纳税义务的确认A赊销和分期付款：书面合同约定收款期B预收货款：发出应税消费品的当天C托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续D其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天E自产自用：移送使用当天F委托加工：纳税人提货当天G进口：报关当天3.2消费税的确认计量与申报3.2.2销售额的确认白酒生产企业销售额的确认A基本要求B计税价格的申报C最低计税价格核定D对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式其他生产企业销售额的确认白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格