税务会计与纳税筹划课件.ppt

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第5章出口货物免、退税会计 5.1出口货物免、退税概述5.1.1出口货物免、退税类型5.1.2出口货物免、退税方法5.1.3出口货物的退税率 5.1.1出口货物免、退税类型出口货物免税是出口时免缴增值税、消费税，退税是退还在其出口前已经缴纳的增值税、消费税。根据我国现行政策，出口货物免、退税有三种类型。1）既免税，又退税既免税、又退税，是指原来征过的税给予退税，原来未征过的税，给予免税，它适用于下述两种情况。（1）企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口，并在财务会计上做销售实现后，凭有关凭证退还、免征增值税和消费税。（2）特准退、免税。 2）免税，但不退税下列出口货物免缴增值税、消费税，但不办理退税：（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工产品的货物出口不退税。（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销、出口均免税。（3）出口卷烟。（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。（5）国家规定免税的货物出口，不办理退税。 3）既不退税，也不免税除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物，既不退税，也不免税：原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。不退税是指不退还出口货物从购进原材料到产成品销售各个环节已缴纳的增值税和在生产环节缴纳的消费税；不免税是指不免征出口环节的增值税和消费税。 5.1.2出口货物免、退税方法1）出口货物免、退增值税方法对出口货物实行退（免）税，是国际通行的惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。目前，世界各国根据本国国情及税收制度，对出口货物退税主要采取一下三种方法：（1）“先征后退”方法。（2）“免、抵、退税”方法。（3）“免税采购”方法。 2）出口货物免、退消费税方法其主要有两种方法：（1）免税，适用于生产企业出口自产货物；（2）免、退税，适用于外贸企业。 5.1.3出口货物的退税率按照税收国际惯例，一般应该实行出口商品零税率的稳定的出口退税政策。我国是转型经济国家，近年来，我国的出口退税政策变化比较频繁。今后，应该逐步趋于稳定，以市场调节为主、政府调控为辅，增强企业的经营预期，减少市场波动幅度，避免使税收产生叠加或者扭曲市场信号参数的效应。 1）消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。2）增值税的出口退税率1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率。如从995年至今，我国的纺织品出口退税率基本上是每年调整一次。 【小思考5—1】以下说法中，你认为哪些正确？（1）免税是对进口货物而言的（3）免税、退税指免、退增值税、消费税（2）退税是对出口货物而言的（4）消费税的退税率与其征税率相同 5.2出口货物免、退税的确认、计量与申报5.2.1出口货物应退增值税的确认、计量与申报5.2.2出口货物应退消费税的计算5.2.3出口货物退（免）税的申报 5.2.1出口货物应退增值税的确认、计量与申报1）外贸企业应退增值税的确认、计量与申报（1）外贸企业出口应退增值税的计算。外贸进出口公司应将出口货物单独设立库存账和销售账记载，货物报关出口并在财务会计上做销售处理后，依据购进出口货物增值税专用发票所注明的进项税额和适用退税率计算。 计算公式为：应退税额=出口货物的购进金额×退税率或=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率） 2）生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算（1）生产企业免、抵、退增值税的基本程序。（2）生产企业出口货物FOB价格的确定。（3）生产企业“免、抵、退税”的计算方法。（4）生产企业免、抵、退税的申报。 （5）审核审批程序。退税部门每月15日前受理生产企业上月的免、抵、退税申报后，应于月底前审核完毕并报送地、市级退税机关或省级退税机关（以下简称退税机关）审批。退税机关按规定审批后，应及时将审批结果反馈退税部门。（6）出口特定货物退税的计算。国家规定，某些特定货物的增值税实行零税率，出口时免缴销项税，应退税款计算公式如下：应退税款=出口货物计税价格×13%出口货物计税价格=按企业成本核算办法确定的该批出口货物购进价格（具体价格由出口企业所在地出口退税机关依企业成本核算资料确定） 5.2.2出口货物应退消费税的计算企业应将不同税率的出口消费品分别核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退税额。1）外贸企业自营出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算外贸企业自营出口或代理出口应税消费品，采取先交后退的办法。属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。其计算公式如下：应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率 2）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品，依据其实际出口额（量）免缴消费税。免缴消费税是指对生产企业按其实际出口数量免缴生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免缴生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，因此，也无须退还消费税。 3）出口货物发生退关、国外退货的税务处理应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。 【小思考5—2】以下说法中，你认为哪些正确？（1）外贸企业与工业企业出口退税的计算方法相同（2）免、抵、退与先征后退方法，企业可以任选其一（3）现行退税方法都符合退税的基本原则 5.2.3出口货物退（免）税的申报1）出口企业应附送的纸质凭证出口企业向税务机关主管退税部门（简称“退税部门”）申报出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）税申报表及相关资料时，应同时附送以下纸质凭证：（1）实行免、抵、退税管理办法的生产企业，应提供出口货物的出口发票。外贸企业应提供购进出口货物的增值税专用发票（自开票之日起30日内办理认证手续）或普通发票。（2）出口货物报关单（出口退税专用）。（3）出口收汇核销单。 2）尚未到期结汇的出口货物对尚未到期结汇的出口货物，可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款予以追回；未办理退（免）税的，不再办理。但有下列情形之一的，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时，多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 3）出口企业应在规定时间内办理出口货物退（免）税手续出口企业应在货物报关出口之日起90天内，到退税部门办理出口货物退（免）税手续。逾期不办的，除另有规定或确有特殊原因，经地市级以上税务机关批准者外，不能再办理出口货物的退（免）税申报。 5.3出口货物免、退税的会计处理5.3.1外贸企业先征后退（免、退）增值税的会计处理5.3.2生产企业免、抵、退增值税的会计处理5.3.3出口货物应退消费税的会计处理 5.3.1外贸企业先征后退（免、退）增值税的会计处理外贸企业收购出口的货物，在购进时，应按照专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“销售费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。 1）外贸企业一般贸易出口委托加工、修理修配货物的会计处理2）外贸企业代理出口业务的会计处理3）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 5.3.2生产企业免、抵、退增值税的会计处理1）免、抵、退税会计账户生产企业免、抵、退增值税的会计处理，主要涉及：免税出口销售收入的核算、不得抵扣税额的核算、应交税费的核算、免抵退税货物不得抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和应退税额的核算及免抵退税调整的核算。（1）“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目：企业货物出口后，按规定计算的应免抵税额，借记本项目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。（2）“出口退税”明细项目：记录企业凭有关单证向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款及应免抵税额。 （3）“进项税额转出”明细项目：企业在核算出口货物免税收入的同时，对免税收入按征退税率之差计算的“不得抵扣税额”，借记“主营业务成本”，贷记本明细项目。（4）“转出多交增值税”明细项目：对按批准数进行会计处理的，其月末转出数为当期期末留抵税额；对按申报数进行会计处理的，其月末转出数为按公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。 （5）“应交税费——未交增值税”账户：若按全额转出，其使用如下丁字账：应交税费——未交增值税 （6）销售账簿的设置。生产企业产品销售应按内、外销分别设账，对自营出口销售、委托代理出口销售、来料加工出口销售、深加工结转出口销售，应分别设置多栏式明细账，与按不同征税率、不同退税率的出口销售相比，还应分设账页。 2）免、抵、退税会计处理举例【例5—8】某自营出口的生产企业4月份进项税额80万元，销项税额40万元，进项税额转出5万元，5月15日办理退税35万元，免抵税额25万元。做会计分录如下：4月30日：借：应交税费——未交增值税350000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）3500005月15日：借：应收出口退税350000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）250000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）600000 5.3.3出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应交消费税。生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方各自进行如下会计处理：1）生产企业销售时，反映应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税 2）自营出口外贸企业（1）申请退税时：借：应收出口退税贷：主营业务成本（2）实际收到退款时：借：银行存款贷：其他业务成本（3）出口后，若发生退关或退货。①记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本贷：其他业务成本②实际补缴退税款时：借：其他业务成本贷：银行存款 【小思考5—3】你认为以下哪些说法正确？（1）“出口抵减内销产品应纳税额”只在实行免、抵、退税方法的企业的会计处理中使用（2）对不予抵扣或退税的税额，应贷记“进项税额转出”明细账户（3）计算出应退税额后，才能贷记“出口退税”明细账户 本章小结出口货物免、退税是国际贸易、国际税收惯例，因为各国流转税都是根据属地原则征税。只有使本国货物以零税率或基本为零的税率进入国际市场，才能与同类货物平等竞争。我国的出口免退税政策遵循国际惯例，但又具中国特色，尚处于改革过程中。不同企业、不同类型的出口货物，其出口退税的计算方法不同，相应的会计处理方法也不相同。出口退税的会计处理与流转税减免不同，它不并入应税所得中计缴所得税。 主要概念先征后退（p.156）免、抵、退税（p.156） 案例分析改变经营方式以利出口退税一、改变货物收购方式一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人（工业企业）进货比从一般纳税人进货所实现的出口盈利高，这是因为从小规模纳税人进货，征税率为6％,退税率也是6％，不会因征、退税率不同而产生增值税差额，从而增大出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口成本中。两者比，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。 二、改变贸易方式出口企业发生国外料件加工复出口货物业务，可采取三种贸易方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税或消费税；二是进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已交增值税的出口退税；三是来料加工方式，免交加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。 三、改变货物出口方式现行出口货物退（免）税政策规定，没有出口经营权的生产企业委托（只能委托）出口自产货物，并未规定实行何种退税管理办法；但属消费税征税范围内的货物，实行先征后退管理办法。有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退”税管理办法；属消费税征税范围内的货物，免交消费税。有出口经营权的生产企业和外贸企业，既可自营出口货物，也可委托出口货物，而且在这两种方式下都可办理出口货物的增值税退税（不能退税的货物除外）；同时，出口企业也可采取货物买断方式或将货物再调拨销售给其他外贸企业出口的方式出口货物，货物出口后不影响出口退税。 分析要求：（1）外贸出口企业，在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征税率的情况下，应选择什么加工方式？（2）作为外贸出口企业，对退税率小于征税率的货物，在进料加工贸易方式下，又可因料件进口后是委托加工还是作价加工两种方式的不同，出现不同的结果。一般而言，在进料加工贸易方式下，选择委托加工比作价加工好。为什么？（3）作为外贸企业，采购的货物是自己出口，还是委托他人出口，或是再调拨销售给他人由他人出口？（4）作为生产企业，是自营出口还是委托出口自产货物，或将自产货物销售给外贸企业由外贸企业出口？（以上问题，并未考虑成本、费用等问题）