税务会计与纳税筹划课件.ppt

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1、第7章资源税会计学习目标7.1资源税概述7.2资源税的计算7.3资源税的会计处理9/9/20211第一节资源税概述一、概念是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、纳税人与扣缴义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。。9/9/20212【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营

2、企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业E.销售食盐的食品商店【答案】ACD9/9/20213三、资源税的基本征税范围（P218）【例题·单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（）。A.水资源B.天然原油C.森林资源D.人造石油【答案】B9/9/20214【例题·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（）。A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐【答案】D5559/9/20215四、税目与税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税设置了

3、七个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。对《资源税税目税额明细表》中未列举名单的纳税人（指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳税人）适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。（P259）对冶金矿山铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收。（9/9/20216第五节应纳税额的计算一、一般计税方法※应纳税额=课税数量×适用的单位税额※扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税

4、额的计算公式为：代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额9/9/20217※课税数量的确定分以下几种情况：1.各种应税产品，凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量2.各种应税产品，凡自产自用的以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量9/9/20218二、应纳税额计算的特殊规定1.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从

5、高适用税额计税。2.纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。9/9/20219【例题·单选题】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2007年3月应纳资源税（）万元。A.1700B.1850C.2000D.215

6、0【答案】A【解析】应纳资源税=（240+30÷30%）×5=1700（万元）。9/9/202110（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。9/9/202111[例题·单选题】某采矿企业2006年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（）元。A.249000B.174300C.240600D.1684209/9/202112【答案】A【解析】该企

7、业6月份应纳资源税=（40000+100×15）×6=249000（元）。9/9/2021133.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。9/9/202114[例7——1][例7——2][例7——3][例7——4][例7——5][例7——6]9/9/202115第三节资源税的会计处理一、.将应

8、税资源作为产品销售时，资源税计入：营业税金及附加会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税9/9/2021162.将应税资源自产自用时，资源税计入：　　①生产成本②制造费用会计分录：借：生产成本制造费用贷：应交税费——应交资源税9/9/2021173.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计