税务会计与纳税筹划3.ppt

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1、第3章消费税会计学习目标3.1消费税概述3.2消费税的计算113.3消费税的会计处理1技能目标：1、能判断哪些项目应征消费税，会根据业务资料计算应纳消费税额2、会根据业务资料填制消费税纳税申报表及税款缴款书3、能根据业务资料进行消费税的涉税会计处理2第一节消费税概述复习思考题1、什么是消费税？2、消费税的纳税人3、消费税的征税范围（税目）4、税率5、消费税的纳税期限与纳税地点3※什么是消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。※消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、

2、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。4【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒5【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消费品的单位『正确答案』ABC6※消费税的征税范围（税目）1

3、4个税目：注意不属于征税范围的消费品※税率（一）税率形式——比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒7【例3】下列项目中，应当征收消费税的是（　）。A.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒C.痱子粉D.体育用鞭炮引线E.石脑油F.卡车G.子午线轮胎H.农用拖拉机通用轮胎答案：ABEH8【例4】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（　）。A.挖土机B.桑塔纳轿车C.化妆品D.护肤护发品E.木质一次性筷子F.竹制筷子答案：BCE9【例6】下列消费税项目中

4、，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（　）。A.卷烟B.雪茄烟C.薯类白酒D.汽酒E.啤酒F.汽油答案：AC10※消费税的纳税期限、纳税地点1)纳税义务的确认和纳税环节(1)自产自销的消费品销售实现时；(2)自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时；(3)委托加工消费品，运回加工完成的消费品时；(4)金、银及钻石首饰在零售实现时；(5)应税消费品进口报关时。2)纳税期限1112第二节应纳税额的计算一、销售应税消费税的计算公式（一）单纯从量定额征收消费税应纳消费税＝应税消费品数量×定额税率（二）单纯从价定率征收消费税应纳消费税＝应

5、税消费品销售额×适用税率（三）采用从量定额和从价定率复合征税应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率13注意：a.定额税率要和数量一致，比例税率要和销售额对应b.关于销售额的确定，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，这与增值税中销售额的确认方法完全一致c.关于消费税中应税消费品数量的确定14※关于销售额的确定中的两点说明（一）白酒消费税最低计税价格核定管理办法P107自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税

6、，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。152.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。16（二）包装物的规定P1081.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何

7、核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。173.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收

8、消费税。1819说明：酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和