税务会计-消费税会计

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1、第三章消费税会计2009年，我国税收总收入完成59514.7亿元，同比增长9.8%。消费税成为增收最多的税种，占税收总增收额的四成多。从2008年1月1日开始，对燃油产品从每升油两毛钱大幅提升到1块。消费税增加主要是燃油消费税增加比较多。消费税的增加还包括卷烟消费税、白酒消费税的调整。吸烟有害健康销烟利于国昌国富尤重要！身体价更高！切记:吸烟有害健康!本章学习要点：消费税的计算与申报消费税的会计处理第一节消费税概述消费税的特点：征税项目具有选择性纳税环节具有单一性征税方法具有多样性一、消费税的纳

2、税人和纳税范围（一）纳税人范围：在中华人民共和国境内的消费行为具体包括：生产、进口、委托加工委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品由自产自用单位在移送使用时缴纳。从事进口应税消费品的进口人或代理人按照规定缴纳消费税。（二）纳税范围调整和完善消费税政策高档奢侈品花露水、洗发水、浴液已经成为人们生活必需品鼓励生产、使用小排量汽车二、消费税税目和税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有：2.白酒定额税率为

3、每斤0.5元，比例税率为20％。消费税适用最高税率未分别核算的成套消费品销售的使用税率的特殊规定：（1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。（3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率计算。财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税[2009]84号一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。（二）调整卷烟生产环节

4、（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%.卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号

5、规格的卷烟（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：5%.（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含

6、的生产环节的消费税税款。本通知自2009年5月1日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的，以本通知为准。税目税率征收环节烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））（2）乙类卷烟36%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以下）商业批发5%批发环节2.雪茄36%生产环节3.烟丝30%生产环节调整后的烟产品消费税税目税率表注意：从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消费税。

7、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。三、消费税的纳税环节只在一个环节纳税:销售环节自产自用的，用于连续生产的不纳税；用于其它方面的于移送时纳税。四、消费税的纳税期限和纳税地点纳税人核算地主管税务机关到外县市销售，在机构所在地纳税；总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经授权后可在总机构所在地纳税。委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴纳；进口的，由进口人或代理人

8、向海关申报缴纳；第二节消费税的确认计量销售额的确定销售数量的确定应纳税额的确定一、纳税义务的确认1.有偿转让应税消费品所有权的行为2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3.委托加工的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。二、销售额的确定包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购货方的销售额不包括向购买方收取的增值税税额。对包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的