消费税会计ppt课件.ppt

《消费税会计ppt课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章消费税会计第一节消费税概述第二节消费税的计算和申报注意纳税义务发生时间第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置二、应税消费品销售的会计处理三、应税消费品视同销售的会计处理四、委托加工应税消费品的会计处理五、进口应税消费品的会计处理第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置应交税费－－应交消费税借：企业实际缴纳的消费税或待扣消费税贷：企业应缴纳的消费税借方余额：多缴的消费税贷方余额：尚未缴纳的消费税对应科目一般为“营业税金及附加”（新准则）“主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在‘营业税金及附加’科目核算。”二、应税消费品销售的会计处理

2、（一）应税消费品销售的会计处理按规定计算应缴时借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交消费税实际上缴时借：应交税费－－应交消费税贷：银行存款发生退货或退税时做相反分录。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。举例参见课本第127页例4－14，例4－15。例4-14某企业8月销售乘用车15辆，气缸容量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用11000元每辆。消费税税率为9%。例4-15某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价格2000

3、元每吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元、增值税额4760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元每吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元每吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理1、税法相关规定2、处理分三种情况（1）随同产品销售而不单

4、独计价。（2）随同产品销售但单独计价。（3）不作价，收取租金（4）收取包装物押金包装物销售收入通过“主营业务收入”核算，应缴的消费税计入“营业税金及附加”科目。收租金时借：银行存款贷：其他业务收入计提税金时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税关于包装物押金的总结非酒类产品收取时：不缴增值税和消费税啤酒和黄酒没收时：非酒类产品：缴增值税和消费税啤酒和黄酒：仅缴增值税其他酒类产品收取时：增值税和消费税没收时：不缴增值税和消费税举例甲企业销售应税消费品(非酒类)收取押金2340元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。收取押金时借：银行存款2340贷：其

5、他应付款——存入保证金2340逾期时借：其他应付款——存入保证金2340贷：其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)340借：营业税金及附加200贷：应交税费——应交消费税200。举例乙企业销售粮食白酒，不含税价20000元，另收取包装物押金2000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。销售时借：银行存款25400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400其他应付款——存入保证金2000借：其他应付款——存入保证金290.60贷：应交税费——应交增值税(销项税额)290.6借：营业税金及附加5000其他应

6、付款——存入保证金341.88贷：应交税费——应交消费税5341.88三、应税消费品视同销售的会计处理增值税的视同销售和消费税的视同销售大体相同，但两者考虑的角度不同，消费税主要考虑一次课征制。因此在征税时会有些差异，主要表现在：1、自产的应税消费品连续用于生产其他非应税消费品。2、销售代销货物行为，增值税方面属于视同销售，但在消费税方面不属于视同销售。视同销售行为计税依据的确定（1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计税依据。“同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售数量

7、加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。组成计税价格１、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)２、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)应税消费品全国平均成本利润率表1、甲类卷烟10%10、鞭炮、焰火5%2、乙类卷烟5%11、贵重首饰及珠宝玉

8、石6%3、雪茄烟5%12、汽车轮胎5%