高校教育成本專業法核算方法的探討

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1、高校教育成本專業法核算方法的探討摘要：針對目前髙等學校教育成本核算沒有一套完善有效的核算方法的問題，結合髙校經濟活動的特征，提出瞭專業法作為高等學校教育成本核算的一種基本方法，並對高校教育成本核算的專業核算法程序進行瞭探討關鍵詞：高校教育成本；成本核算；專業核算法；約當畢業生法高校目前會計核算采用的是收付實現制，隻計算支出，不計算成本，無法通過核算資料或會計報表直接提供教育成本信息。筆者根據自己多年成本核算的實踐，結合高校經濟活動的特征，提出以高校所設專業為成本計算對象，設置成本明細賬，歸集成本費用和計算高校教育成本專

2、業法核算的方法。本文對高校教育成本核算一一專業法核算的進行探討、高校教育成本核算的內涵及原則（一）高校教育成本的內涵高校教育成本是指高校在一定時間內為培養每名學生所支付的全部費用，是高校在校學生期間所消耗的活勞動和物化勞動的總和。高校的教育成本從教育服務所耗費的人力資源主要有教師、教輔人員、為教學服務的行政工作人員等。物力資源主要包括日常教學中消耗的物料用品和教學用的固定資產。從價值形態上看，主要由人員經費、公用經費和固定資產折舊費構成。從教育成本的負擔者來看，主要由政府、社會、學校和受教育者個人承擔，因為教育服務支出

3、的資金來源於政府撥款、學校自籌與創收、社會捐助和學生的繳費等（二）高校教育成本核算的原則高校必須按照《事業單位會計準則》規定的一般原則進行會計核算，在進行教育成本的核算時，還必須遵循以下原則：1•權責發生制原則。凡是本期成本應負擔的費用，不論款項是否支付，均應計入本期成本；凡是不屬於本期成本應負擔的費用，即使款項已經支付，也不能計入本期成本2•聯系性原則。凡與高校教育無關的收支活動，一律不能計入教育成本。為避免與《事業單位會計準則》中的相關性原則相混淆，筆者稱之為聯系性原則3•分類核算原則。高校教育培養成本按學校性質分

4、類核算，並逐步過渡到按專業分類進行核算4.劃分收益性支出與資本性支出原則。高校在核算教育成本時，應嚴格劃分收益性支出與資本性支出的界限，以正確核算教育成本5.簡便性原則。高校由於歷史的原因，沒有形成成本核算的基礎，成本核算制度若搞得過於冗繁，會增加高校會計核算的工作量，不便於推廣實行二、教育成本專業法核算的含義與假設前提（一）專業法的含義具體來說，專業法核算教育成本，要按月歸集各專業實際教育費用，但由於平時每月末一般沒有畢業生，每年七、八月份或十二月份才有學生畢業，所以高校的成本計算期為年。一般為每年的1月1日至12月

5、31日，若高校學年與公歷年度相差較大，也可按學年核算成本；專業法平時每月末一般沒有畢業生，可以不分配畢業生和非畢業生的成本，每年的七（八）月末或十二月末，采用一定方法分配計算畢業生成本和非畢業生成本（二）專業法的假設前提高校教育成本受高等學校內外部多種因素的影響，若事無巨細地考慮每一因素的影響，則教育成本核算將無法進行。因此，必須明確高校教育成本核算的假設前提1•權責發生制假設。我國現行《高等學校會計制度（試行）》中明確規定高等學校會計核算一般采用“收付實現制”。收付實現制將本期發生的收入和費用全部反映在收支報表中，不

6、能正確地反映當期的實際收入和成本費用的情況。權責發生制是以權利和責任（義務）的實際發生期間來確認收入和費用，按權責發生制原則便於準確地進行成本核算，高等學校教育成本核算必須以權責發生制為前提2•畢業生質量同一假設。髙校教育成本核算中如果考慮畢業生質量等級的差異，這種成本核算很難進行。所以，必須以合格畢業生質量同一為前提，核算高校教育成本3•物價相對穩定假設。在當前市場經濟體制下，價格是靈活多變的，若考慮每一時點的價格變化,成本核算將很難進行，假設物價水平相對穩定，在成本核算期內不發生明顯變化，便於在相對穩定的條件下核算

7、高校教育成本4•高校學年與會計核算年度一致假設。實際工作中，髙校的學年通常是每年的9月初到第二年的8月底。而財政撥款及高校會計核算都是采用的公歷年度，即每年的1月1日到12月31日，它們的時間差異不便於正確核算高校教育成本。為瞭便於準確核算高校的成本，必須假設高校學年與會計核算年度一致三、高校教育成本核算專業法核算程序的探討專業法作為高等學校教育成本核算的一種基本方法，其成本核算程序女口下：（一）設置有關教育成本核算賬戶根據高等學校教學的特征和管理的需要，設置“教育成本”、“學生事務費用”、‘'教育輔助費用”、“教管費

8、用”等總賬賬戶1・“教育成本”賬戶用於核算高等學校施教過程中發生的與培養學生有關的各項費用，包括教職工的工資、福利費，學生獎學金、助學金，各項實習實驗費、教材費、資料講義費等直接費用，以及教育輔助費用、行政管理、學生事務管理、教學研究、後勤服務等間接費用。教育成本總賬可按學生類別、專業設置明細賬。“教育成本”賬戶的借方登記高校教學