關於企業作業成本管理的探討

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1、關於企業作業成本管理的探討摘要：20世紀後30年，高新技術得到瞭蓬勃發展和廣泛應用，這奠定瞭作業成本計算和作業管理的發展基礎。作業成本管理是基於作業成本法的新型集中化管理方法。作業成本計算法和作業成本管理的逐步推廣，為企業的成本管理帶來瞭巨大的變革。作業成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。本文對其進行瞭詳細介紹，從質的角度探討瞭作業成本法相對於傳統成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應用的前景進行瞭分析關鍵詞：作業成本法作業成本管理價值鏈作業成本習性一、作業成本法產生背景作業成本計算是西方國傢在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法。

2、作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然後選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的近一二十年來，在電子技術革命的基礎上產生瞭高度自動化的先進制造企業，帶來瞭管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制(JIT)采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求,快速地、

3、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地,原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。作業導致制造費用的發生。如果對所有的間接計入成本，不管導致其產生的因素性質如何，而一律采用原來的與生產業務量有關!1!的成本動因來分配，勢必會歪曲成本信息的真實性，不能正確反映產品的消耗，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終後果是企業總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進作業成本分配方法二、作業成本計算的理論依據作業成

4、本計算法是一個以作業為基礎的管理信息系統，指將企業的各具特征的生產活動看成是一種作業強調成本起因於各個作業活動而將各作業成本按各自的標準分配於不同的產品就形成瞭產品成本。它是西方國傢於20世紀80年代末開始研究、90年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法其理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總!1!額的比例，當成瞭對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的;成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗!1!用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品三

5、、作業成本法對傳統會計成本觀的突破作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生瞭量變，而且發生瞭質變，它不再局限於傳統成本計算!1!所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不再局限於多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量於一體，並且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算隻采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用產生的不同影響。作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消

6、耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統成本計算方法並無差別;對間接費用的分配則依據作業成本動因，采用多樣化的分配標準，由於提高瞭與產品實際消耗費用的相關性,使成本的可歸屬性大大提高，能使作業成本會計提供“相對準確”的產品成本信息四、作業成本習性成本習性是進行最優管理決策和變動成本計算所依據的一個重要概念，它是指成本總額與業務量總數的關系。傳統成本會計變動成本法將成本按成本習性分為變動成本和固定成本兩大類,混合成本最終也要分解劃分到這兩種成本中去，當產品的直接成本含量比較高時，傳統的成本習性分析是有效的，但在現代高科技生產的條件下，間接費用比例日益上升，使得傳統的成

7、本習性分析失去瞭意義，不但掩蓋瞭間接成本的可變性，而且也不利於企業的成本控制和把握投入與產出的本質關系，因此，作業成本法改進瞭間接費用的分配問題，它將成本劃為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三大類短期變動成本和傳統意義上的變動成本一樣，如直接材料、直接人工等，這些成本以數量為基礎，並與產品的產量成比例地變動長期變動成本是指在較長的時期內，不與產品的產量而是與作業量的變動而成比例的變動的成本。對於長期變動成本需要說明的是：作業量的變化與長期變動成本的變化