關於預期損失模型的研究

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1、關於預期損失模型的研究［摘要］本文在研究IASB與FASB相關準則的基礎上,比較預期損失模型、已發生損失模型及動態撥備模型的優缺點，分析預期損失模型對會計監管的沖擊，並探索實施預期損失模型的對策［關鍵詞］預期損失模型；已發生損失模型；金融資產減值［中圖分類號］F832［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432(2011)26-0198-02價值會計,認為片面強調公允價值會計下確認的損失對經濟順周期性具有推波助瀾的作用，飽受市價持續下跌之苦的金融機構也試圖擺脫公允價值會計的束縛，在此背景下，引致瞭一個備受關註的問題，即對金融資產減值的計量。國際會計準則理事會(IASB

2、)在全面研究現行國際會計準則第39號《金融工具：確認和計量》的過程中，將減值作為解決的重點議題之一；在美國證券交易委員會(SEC)向美國國會提交的報告中，建議財務會計準則委員會(FASB)重新評估當前金融資產減值的會計模式,他們認為減值會計是需要改進的最重要領域；同時,20國集團領導人峰會要求IASB在2009年年底前改進並簡化金融工具，考慮采用預計損失法計量金融資產減值。我國企業會計準則正處於與國際財務報告準則全面接軌中,2009年9月，財政部印發瞭IASB公開征詢以預期損失模型計量金融資產減值的可行性意見，我國金融機構也將受到重大影響，因此，金融資產減值的可行性研究

3、對於我國具有重要現實意義1金融資產減值的三種計提模式比較(1)已發生損失模型(IncurredLossM)del)o已發生損失模型是指按照國際會計準則,在資產負債表上有客觀證據表明貸款已經發生減值時，才可以按照貸款的攤餘成本和未來現金流量的現值之差計提貸款減值準備金。已發生損失模型不包括公允價值調整，不反映仍未發生的預期信用損失已發生損失模型具有明顯的順周期性。在經濟繁榮期,貸款違約率較低，計提貸款損失準備金較少，從而利潤會增加，銀行進一步擴大信貸，經濟持續繁榮；而在經濟衰退期,貸款違約增加，貸款損失準備金計提也較多，銀行財務狀況進一步惡化。因此，已發生損失模型的順周期

4、性很強，在貸款信用周期的早期計提準備金的金額較少，從而貸款早期利息收入被高估，貸款損失準備金無法得到有效積累以彌補經濟衰退期產生的信用損失(2)動態撥備模型(CynaniicProvisioningM)del)o2000年，西班牙銀行系統最早實施瞭動態撥備制度，即前瞻性地計算預期損失，采用動態方式對貸款計提損失準備金，以熨平準備金計提隨經濟周期的大幅度波動。在西班牙實施的動態準備金制度中，除瞭傳統的一般準備金和專項準備金外,還包括一項，即動態準備金。其中，專項準備金用來彌補不良貸款，即事後信貸風險；動態準備金則旨在彌補貸款的潛在風險與專項準備的缺口，是一種事前的確認，具

5、有前瞻性的特點動態撥備模型的優點是可以在一定程度上緩釋商業銀行的亲見周期行為,信貸損失對於銀行資弹負債表和損益表的影響也比較溫和，有助於增強銀行的清償力和銀行體系的穩定性,使銀行更好地進行風險管理(1)預期損失模型(ExpectedLossM)del)o預期損失法是國際會計準則理事會在充分研究實際損失法的缺陷後，基於公允價值和動態減值方法提出的。預期損失模型的計量方法如下：初始計量是基於預期現金流量確認利息收入；減值產生於信用損失預期的不利變化，減值損失計入當期損益,並且按照金融資產賬面金額與修訂後預期現金流量的現值之間的差額計量；當確定預期現金流量現值時，固定利率工具

6、以該工具初始計量時的實際利率折現，浮動利率工具以現行實際利率折現；後續減值損失通過對預期信用損失的重估予以確認；如果信用損失預期發生變化，把低於先前預期的部分再進行轉回。該方法需要在貸款整個生命周期內考慮貸款損失，每個會計期末會計主體需重新評估貸款預期現金流和預期信用損失，預期信用的任何變化均會反映在現金流量現值中，並影響損益變化預期損失模型在經濟上行期間提高撥備水平，在經濟繁榮期間減少提撥備，同時能夠較早地識別和確認信用損失,有助於貸款損失準備的積累以應對經濟衰退期間出現的大量貸款損失。因此在一定程度上解決瞭已發生損失模型中的親周期問題2預期損失模型的優缺點(1)預期

7、損失模型存在的優點。一是對預期信用損失在內的現金流量確認利息收入，避免瞭利息收入的高估；二是通過預測，不斷修正預期信用損失確認金融資產損失準備,充分反映信用風險的變化，可以有效避免已發生損失模型的潛在不確定性和遲滯性；三是新的減值模型更好地反映瞭貸款人進行初始貸款決策時的經濟狀況以及貸款人在資產存續期內預期賺取的利息收入，體現瞭貸款的經濟實質和貸款人管理信用風險的方法(2)預期損失模型存在的缺點。一是實施起來有較大困難,主要是銀行不能夠總體確定提供長期違約概率和違約損失概率數據；二是貸款的生命周期水平和對現金流的持續再評估需要大量的管理者