高校内部控制体系的重构研究

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1、高校内部控制体系的重构研究翟志华无锡商业职业技术学院摘要：高校内部控制存在的目标不够明晰、控制依据不够充分、环境远未优化、风险控制体系尚未形成、控制活动不够完善、信息不够通畅、监督力度不足等问题，需要通过科学确定高校内控目标、优化高校内控环境、确保内控信息传递流畅、建立内控工作体系、建立风险评估机制、强化内部审计效力等措施来解决。关键词：高校;内部控制;体系重构;当前，我国有些高校存在着借债过大、采购失控、基建贪腐等问题，迫切需要通过厘清内控目标、掌握内控依据、优化内控环境、关注内控风险、梳理内控环节、促进内控通畅、强化内控监督等来构建高校内部控制体系，以夯实高校内

2、部控制的基石，推进高校全面整体科学化管理。一.高校内部控制存在的问题（-）高校内部控制目标不够明晰美国管理大师彼得•德鲁克指出：“企业的使命和任务，必须转化为目标”。因此，高校进行内部控制的先决条件便是必须制定出总体目标。但现实与理想的差距却令人遗憾，首先，内控总体目标定位不一。多元论学者认为，高校内部控制目标包括实现性（保障目标达成）、合法性（依法进行内控）、经济性（高效使用资源）、及时性（快捷沟通信息）、安全性（资产完整有效）；系统论学者认为，高校内部控制目标包括战略性目标与战术性目标，后者包括合法、安全、负债、绩效、信息、文化等目标。这就造成了高校内部控制目标

3、的莫衷一是，无法适从。其次，不重视内控业务目标的制定。在高校内部，只有所有业务活动都明确了目标引导、标准要求、具体措施、负责部门（人员）、完成吋限、考核奖惩等，才算是真正有效地进行了内部控制。但结果:一是高校制定的内控业务目标不够明晰，无法据此制定具体详尽可行的业务活动;二是负责部门（人员）对具体的业务工作本身就没有目标意识，管理者也缺乏必要的目标要求，只是为办事而办事，这就失去了内部控制的目标。如仅有26.28%的被调查者认为高校制定了非常明确的内控业务目标。最后，缺乏目标控制的系统思维。主要表现:一是目标制定并不科学合理。要么目标制定不尽合理，要么干脆没有目标要

4、求，因而不能产生内部控制的理想效果;二是督促检查没有贯穿始终;三是成本控制缺乏严肃认真。如只重视目标是否实现，却轻视过程中的花费是否经济，这必然导致追求实现目标而忽略成本不断上升现象的岀现;四是考核评估未执行到位。如缺乏严格的考核标准、考核过程不严谨、考核结论不了了之等。（二）高校内部控制依据不够充分高校内部控制依据，从广义上看，包括《预算法》《会计法》及国家各类内部控制必须遵循的准则或要求。从狭义上看，则指进行高校内部控制时仅用于制定、考核和评价的依据，为高校内部控制提供科学的标准。这里主要指狭义、具体标准，可分为要素标准和作业标准两个层级。只有从操作性较强的具体

5、标准入手，才能通过总结、升华，从整体上对高校内部控制的有效性作出判断。耍素标准参照《企业内部控制基本规范》规定的五个方面来制定。作业标准主要是指将控制活动的要素进行细化，使评价标准更具体、更详细。这对高校内部控制的依据提岀了更加全面、完整、系统的要求，促使高校实行科学化、规范化、标准化管理。以预算编制依据为例，说明不同要素带來不同的影响:一是不同预算编制方法对预算编制依据的影响。如基数法与零基法的编制依据就完全不同。二是上级编制手册标准对预算编制依据的影响。如仅起指导作用，还是必须严格执行，就会产牛不同的预算编制依据。三是信息搜集的有限性对预算编制依据的影响。如仅以

6、本校历史数据为依据，还是广泛调研后选取同类院校的先进指标、平均指标等，对预算编制依据的制定都会产生不同的结果。四是高校不同管理水平对预算编制依据的影响。在被调查者中，有28.4%的人认为高校并没有建立预算标准，也没有规范预算编制;28.76%的人认为高校的预算管理没有完全依据国法校规进行;51.87%的人认为高校没有严格按照己批准的预算方案执行。这种高校内部控制依据的不充分、不权威，严重制约了高校内部控制作用的发挥。（三）高校内部控制环境远未优化高校内部控制总是处在一定的环境Z屮，这种环境的形成既来源于高校管理层，又有赖于执行层;既取决于高校总体，又凭借于每个个体。

7、这决定了高校内部控制环境的营造涉及高校的每个部门、每个人员，任何一个点、线、面岀现问题，都会影响到高校内部控制的成效。现实中，高校内部控制环境有待优化表现在以下几个方面：1、高校内部控制制度设计不尽科学。高校一般分党政两个系统并实行科层管理模式，虽然各部门的职责权限相对明确，但也存在着以下不足:一是注重纵向管理、忽视横向联动。如党政两个系统对同一事项的管理制度尽管都经过了党委会，或党政联席会、院长办公会的审定,但要求、目标、措施等却相互矛盾；即便是党委系统或行政系统内部各部门之间对同一事项的管理制度也没有进行必要沟通，政出多门、各念己经的现彖并不少见，如高达52