企业内部控制流程设计原理研究

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1、企业内部控制流程设计原理研究　　一、关于内部控制流程设计研究背景的思考　　回顾我国的内部控制发展历程，上世纪90年代中期我国《独立审计具体准则》首次明确了“内部控制”的定义，让内部控制问题第一次走进了国内财会理论和实务界的研究视野，而财政部等五部委先后于2008年和2010年联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）和《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》），则可视为国内内部控制实践模式从“粗放”向“集约”转型的分水岭，当时高达84%的企业认为内部控制实施的主要障碍源于缺乏具有可操作性和指导性的框架模型，而《基本规范》和《配套指引》的出台恰好为企业的

2、内部控制实践指明了方向（详见德勤中国公司治理中心发布的《2010年中国上市公司内部控制调查分析报告》）。从最近两年来国内企业内部控制实践情况看，如何根据企业实际进行高效的内部控制流程设计，将《基本规范》和《配套指引》等理论框架转化为指导企业内部控制实务的具体措施和办法，成为影响企业内部控制实施效果和效率的关键所在。基于上述分析可做出如下结论：研究内部控制流程设计问题是内部控制理论发展的内生要求，更是企业开展内部控制活动的客观需要。　　二、内部控制流程设计目标的定位　　目标意味着方向，目标体现了结果。内部控制流程的设计目标不同，必然导致所构建的内部控制体系各有侧重。通览国内关

3、于内部控制流程设计问题的研究文献，在涉及内部控制流程设计目标时大致有两种研究思路，一类是将内部控制设计的目标与内部控制目标完全划等号，另一类是回避对设计目标问题的讨论，直接探讨内部控制要素以及控制活动等内容。上述两类研究思路固然简单明了，但由于缺乏对内部控制实施机理的分析与研判，导致内部控制流程无法体现和满足企业的核心价值观和战略规划，仅仅成为企业众多规章制度中的又一套“繁文缛节”。　　总体而言，内部控制流程设计目标应将内部控制目标作为根本出发点，在此基础上根据企业的经营情况、发展阶段和战略目标进行调整。例如对于组建时间短，尚处于成长阶段的企业而言，应将合理保证企业经营管理

4、合法、合规以及合理保证资产安全作为内部控制流程的设计目标，而对于那些有着良好资信和多年发展历史的“老字号”，则应将内部控制流程的设计目标定位于提升企业经营效率，促进企业又好又快的发展。　　三、内部控制流程设计原则的确立　　内部控制流程的设计原则是指进行内部控制流程实践时，用于指导设计活动的基础性约定。设计原则与设计目标之间是从属关系，设计目标决定设计原则，设计原则体现设计目标。　　（一）合法合规原则　　企业开展生产经营活动，必须遵循国家相关法律法规，制定监督、管理企业经济运行的内部控制流程体系，更应在法律法规框架下开展，背离法律法规的内部控制体系，非但不能确保企业的健康、可

5、持续发展，反而使得企业的运营面临严重的法律风险。　　狭义层面理解，内部控制流程的设计应该遵循《基本规范》，同时依据《配套指引》进行深入和细化；广义层面理解，内部控制流程的设计还应充分体现《公司法》、《会计法》以及《企业会计准则》等法律法规的要求。　　（二）整体性原则　　所谓整体性，即指在进行内部控制流程设计时，应充分考虑内部控制体系的全面性和系统性。内部控制贯穿企业运营活动全局，是对企业人、财、物（信息）实施的立体全程控制。进行内部控制流程设计时，应始终将企业视为一个有机整体，充分考虑单项内部控制活动之间的逻辑性和系统性，避免出现控制盲点和相互矛盾。　　（三）牵制与配合原则

6、　　牵制与配合这两个词，从字面上理解是相互对立的，但具体到内部控制流程设计问题上，二者却是辩证统一的。开展内部控制流程设计时，应从纵向和横向两个层面交叉用好、用活这种依托和制约关系。　　需要注意的是，在充分发挥牵制与配合原则的积极作用时，应注意避免过度的牵制导致内部控制实施效率低下的情况发生。可依据重要性原则进行评估，对于那些关键业务流程和控制点，必须引入牵制措施控制风险，而对于那些重要性水平较低的环节，可适度减少牵制措施的运用，保证内部控制实施效率。　　（四）成本收益原则　　实施内部控制管理需要企业支付相应的费用开支，通常情况下，内部控制工作越周密，内部控制实施效果越好，

7、内部控制成本也相应增加，但正如哈里·科斯在其著名的企业理论中描述的那样，企业诞生和存在的根本目的是为了降低交易费用，因此，内部控制流程的设计存在着一个内部控制成本与内部控制收益间的均衡关系。　　在考虑成本收益原则时，要注意两个问题：一是不同企业之间的成本效益配比程度不完全相同。例如花费相同的开支设计一套金融衍生工具内部控制体系，为期货公司带来的预期收益必然大于商品零售企业预期得到的报酬。第二个问题是这里所谓的收益，不仅简单指那些可以看得见、摸得着的物质收益和货币收益，应通盘评估内部控制流程体系为提升企业经营效率和管