交易性金融资产_持有到期投资_可供出售金融资产_长期股权投资区别对比 .docx

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1、交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义目的是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金（非货币性资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益包含衍生工具和非衍生工具到期日固定、回收金额固定或可确定的持有至到期投资的债券（货币性资产）非衍生金融资产1、对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）4、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃在市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资（成本法）目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有

2、，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。（非货币性资产）以公允价值计量且其变动不计入当期损益，资本公积非衍生金融资产入账成本买价（公允价值）－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价－到期未收到的利息＋交易费用（期初债券的实际价值、初次摊余成本）成本法：买价、相关费用、税金买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已经到期未收到的利息）贷：银行存款（支付的总价款）借：持有至到期投资——成本（面值）——应计利息（债券买入时所含的

3、未到期利息）——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款成本法：借：长期投权投资应收股利（已经到期未收到的利息）货：银行存款权益法1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值份额不调整初邕成本借：长期股权投资（初始投资成本）贷：银行存款2、初始投资成本小于可辨认公允价值份额的借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款（初始成本）营业外收入（差额）股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产——成本（买价－已宣告未发

4、放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产——成本（面值）——应计利息——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（中间付息）或持有至到期投资——应计利息（票面利息）（中间不付息）持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）（实际价值是摊余成本，实际利率是内含报酬率）持有至

5、到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利权益法发生净利润时借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益发生亏损（长期股权投资减至零为限、指成本、损益调整、其他权益变动余额为零）借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整宣告发放股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资方涉及到实收资本、资本公积增减变动按持股比例记入长期股权投投资借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本

6、公积被投资单位提取盈余公积所有权益总额并未变动，不影响投资企业长期股权投资的账面价值债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时公允价值（可收回价）变动当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动可收回价小于摊余成本时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率(内含报酬率)可收回价大于摊余成本时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值

7、损失权益法可收回金额低于账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回公允价值波动时：1、股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。2、债券投资期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积如果是低于则反之。需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益

8、始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。资产减值确认时：（比公允变动减得多）借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）