各网校讲义审计税法财考预科第七章资源税法.doc

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1、07-第七章资源税法第七章资源税法木章近两年在2〜3分，主要是选择性的题口。应该注意计算性的选择题。近两年税法考试单选性的计算题题量在壇加，难度就会加人；今年小税种考E选性计算题和主要税种考单选题时题量要比去年有所增加，这样难度才会降下来。资源税可以和增值税结合在一起岀计算题。第一节纳税义务人1、资源税的纳税义务人是指在我国境内开采应税资源的矿产詁或者生产盐的单-位和个人；包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。但对于中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。2、自产自用应税矿产品的单位和个人是纳税人。3、进口应税资源的单位和个人不是资源

2、税的纳税人。（选择）第二节税目、单位税额注意：1、现在只对矿产品和盐征税。2、资源税的征税对象：资源的级差收入。一、税口、税额资源税税目、税额包括7大类，征收资源税的产品都是原矿。（-）原油。开采的天然原油征税，人造石油不征收。（二）天然气。专门开采的天然气和与石汕同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。（单选性计算题）（三）煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。（四）其他非金属矿原矿。（五）黑色金属矿原矿。（六）有色金属矿原矿。（七）盐。「海盐原盐「固体盐J湖盐原盐（青海）盐彳I井矿盐（四川）匚液体盐（卤水）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他

3、应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（判断题）注意有色金属矿原矿和黑色金属矿原矿的最低税额的幅度比例。黑色金属矿原矿是2元/吨,有色金属矿原矿是0.4元/吨。二、扣缴义务人适用的税额（了解）第三节课税数量一、确定资源税课税数量的基本办法（-）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（-）纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。二、特殊情况课税数量的确定办法（-）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（二）原油中的稠

4、油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（判断）（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和加工产品自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。近年考题：木月拿原煤生产洗煤110吨，对外销售90吨，应该征多少资源税？应当以对外销售的90吨折算成原煤数量计算纳税。（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准备掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比=精矿数量一耗用原矿数量（五）纳税人以门产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量

5、。纳税人以外购的液体盐加工成同体盐，英加工固体盐所耗用液体的已纳税额准予抵扣。纳税人开采或者生产不同税口应税产詁的，应当分别核算不同税口应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（判断）第四节应纳税额的计算计算公式为：应纳税额二课税数量X单位税额代扣代缴应纳税额二收购未税矿产品的数量X适用的单位税额第五节税收优惠一、减税、免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（-）纳税人开采或者生产应税产品过程屮，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，曲省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）口2

6、007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每口屯15元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收。液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税、免税项目。具体包扌乩1、自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出來的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收。（计算）2、对冇色金屈矿的资源税在规定税额的基础上减征30%,按规定税额标准的70%征收。（计算）二、出口应税产品不退（免）资源税的规定进口的矿产品和盐不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第六节征收管理

7、与纳税申报一、纳税义务发生时间（了解）二、纳税期限（了解）三、纳税地点（掌握）教材185页。（二）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、口治区、直辖市税务机关决定。（三）如果纳税人应纳的资源税屈于跨省开釆，其下屈生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖帀的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（判断）资源税应该重点掌握：纳税人、征税范围、计税依据和税收优惠。