税法第七章资源税法

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1、第七章资源税法第一节　资源税基本原理第二节　纳税义务人、税目税率第三节　计税依据与应纳税额的计算第四节税收优惠和征收管理第一节　资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。自2011年11月1日起，原油、天然气的资源税由原来的从量定额征收改为从价定率征收，税率为5-10%。第二节纳税义务人、税目、

2、税率一、纳税人（一）般规定：资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。（二）两种特殊情况：1.中外合作开采石油、天然气，按照现行税法征收矿区使用费，暂不征收资源税。变化：2011-11-1起，中外合作开采陆上、海上原油，依法缴纳资源税，不再征收矿区使用费。2.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】A

3、CD二、资源税的税目：7大类，它们是：1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（　）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐D.进口原油【答案】AC三、税率自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取

4、从价定率或者从量定额的办法计征。原油、天然气:5%-10%比例税率煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐:地区差别固定税额,0.3-60元/吨第三节计税依据与应纳税额的计算一、计税依据：（一）从价定率征收的计税依据——销售额销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的增值税销项税额。（二）从量定额征收的计税依据——销售数量1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。课税数量3.课税数量确定的一些具体方法（1）煤

5、炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算还原成原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（　）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元【答案】BD【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）;应纳

6、增值税=1500×4000×17%=1020000（元）二、应纳税额计算（一）从量定额征收——普遍适用应纳税额=课税数量×单位税额（二）从价定率征收——开采原油、天然气应纳税额=（不含增值税）销售额×5%某油田2013年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为（）。A.900000元B.900250元C.901000元D.90

7、1250元【答案】D【例题】注意两个问题：（1）资源税以初级矿产品作为课税数量。（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。　　①征税范围不一样　　②环节不一样　　③和价格的关系不一样　　④计税方法不一样（3）税额扣除:纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售

8、收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（　）资源税。A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元【答案】D【解析】应纳资