税法7 资源税法

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1、第七章　资源税法◆本章内容：7节　　第一节　资源税基本原理　　第二节　纳税义务人　　第三节　税目、单位税额★　　第四节　课税数量★★　　第五节　应纳税额的计算★★　　第六节　税收优惠　　第七节　征收管理★第一节　资源税基本原理一、资源税的概念　　资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。　　二、资源税征收的理论依据　　征收资源税的最重要理论依据是地租理论。任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。三、资源税计税方法　　由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此

2、在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。　　四、资源税的作用1.促进企业之间开展平等竞争。2.促进对自然资源的合理开发利用。3.为国家筹集财政资金。【例题·判断】资源税是对开采，生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税。（）第二节　纳税义务人资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收。进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产

3、品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业【答案】BC本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。第三节　

4、税目、单位税额一、资源税的税目（征税范围）：7类1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（　）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐D.进口原油【答案】AC石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层

5、气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。二、税额资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节”的原则。（判断题）注意：1、伴采矿要交资源税，按主矿产品税目征收。2、未列举名称的其他原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定是否征收，并报财政部和国家税务总局备案。第四节　课税数量一、确定资源税课税数量的基本办法——销售数量、自用数量。1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。（必须是初级矿产品的数量，也就是原煤、原矿的数量，如果不是，就需要换算）二、特殊情况课税数量的确定方法：　　（1

6、）不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。　　（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。　　（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量　　（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量，其计算公式为：【例题·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（　）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.

7、增值税78万元D.增值税102万元【答案】BD应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）（5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对