注册税法7章—资源税

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1、第七章资源税法资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范本章重点与难点本章重点内容：纳税人、税目、应纳税额计算、纳税义务发生时间和地点。　本章难点问题：应税资源产品划分、课税数量确定等。近年试题分析最近3年考试中，资源税法一章的平均分值为2~3分，在税法考试中属于非重点章。资源税作为小税种，易出单选、多选题型，也可以出计算题，甚至也可以成为与其他税种混合的计算、综合题型中的一部分。第一节资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税

2、。属于对资源占用课税的范畴。追溯到周代“山泽之赋”。二、资源税征收的理论依据1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。征收资源税的最重要理论依据是地租理论（P214）。四、各国资源税的一般规定现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。五、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对

3、资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节，难体现级差征税政策六、资源税的作用（一）促进企业之间开展平等竞争。（二）促进对自然资源的合理开发利用。（三）为国家筹集财政资金。第二节纳税义务人和扣缴义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税扣缴义务人（含个体户）：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，主要针对零星、分散、不定期开采的情况对纳税人的理解1．资源税进口不征、出口不退。2．中外合作开采石油、天然气的企业不是资源

4、税的纳税义务人。注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油D.中外合作开采天然气【答案】BC【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。（2005年）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿

5、石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD【例题.多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A．收购未税矿石的独立矿山B．收购未税矿石的个体经营者C．收购未税矿石的联合企业D．收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD第三节税目、单位税额一、税目（7大类）、税额资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。（一）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。税额8~30元/吨。（二）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的

6、天然气暂不征税。税额2~15元/千立方米。（三）煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。税额0.3~8元/吨。（四）其他非金属矿原矿。税额0.5~20元/吨、克拉或者立方米。（五）黑色金属矿原矿。税额2~30元/吨。（六）有色金属矿原矿。税额0.4~30元/吨。（七）盐。包括固体盐（含海盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。税额2~10元/吨。未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品的税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单

7、位，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。二、扣缴义务人适用的税额【例题.单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（）。（2001年）A．矿产品原产地的税额标准B．本单位应税产品的税额标准C．矿产品购买地的税额标准D．税务机关核定的税额标准【答案】B第四节课税数量（重点掌握）一、确定资源税课税数量的基本办法纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量【例题.单选题】某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万

8、吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为（）。（1998年）A．120万元B．126万元C．144万元D．150万元【答案】B【解析】（10万+0.5万）×12=126万元二、特殊情况课税数量的确定（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数