《资源税法》PPT课件

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1、第七章资源税会计主讲:刘宏洲2011、05教学目的和要求：1、熟悉资源税的纳税义务人，税目和单位税额；2、掌握计税依据和应纳税额的计算方法教学重点和难点：征税范围，计税依据和应纳税额的计算方法第一节资源税基本原理一、资源税的概念（一）概念资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。（二）国家开征资源税的主要目的1、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；2、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；3、为国家增加一定的财政收入。二、资源税的特点（一）

2、只对特定资源征税；（二）具有受益税性质；（三）具有级差收入税的特点；（四）实行从量定额征收。三、资源税的立法原则（一）普遍征收；（二）级差调节。第二节纳税义务人一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。特殊规定：1、中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。2、独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人.二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。对纳税人的理解：1．资源税进口不征、出口不退。2．中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义

3、务人。注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油D.中外合作开采天然气【答案】BC【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。（2005年）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的

4、外商投资企业【答案】ACD【例题.多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A．收购未税矿石的独立矿山B．收购未税矿石的个体经营者C．收购未税矿石的联合企业D．收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD第三节税目、单位税额一、税目、税额1、原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为8—30元/吨.2、天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为2—15元/千立方米。3、煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税(但它们耗用的原煤要征税，按折算比)。税额为0.3—5元/吨。4、黑色金属矿原矿：如铁矿

5、石、锰矿石和铬矿石等。税额为2—30元/吨。5、有色金属矿原矿：如铜矿石、铅锌矿石、钨矿石、黄金矿石、锡矿石、铝矿石等。税额为0.4—30元/吨或立方米挖出量。6、其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐以外的非金属矿原矿。如：宝石、金刚石、云母、石墨滑石、花岗石、石膏、磷铁矿等。税额为0.5—20元/吨、克拉、立方米。7、盐。①、固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；税额为10—60元/吨；②、液体盐。液体盐税额为2—10元/吨。未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税

6、额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。二、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。【例题.单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（）。（2001年）A．矿产品原产地的税额标准B．本单位应税产品的税额标准C．矿产品购买地的税额标准D．税务机关核定的税额标准【答案】B第四节课税数量一

7、、确定课税数量的基本办法1、纳税人开采或销售应税产品销售的，按销售数量确定。2、纳税人开采或销售应税产品自用的，按自用数量确定。二、特殊情况课税数量的确定办法1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。4、金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐

8、，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量