注册税务师税法一资源税

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1、第六章　资源税　　◆本章主要内容：本章共六节　　第一节　资源税概述（了解）　　第二节　纳税人与扣缴义务人★　　第三节　征税范围★　　第四节　税目、税率★★　　第五节　应纳税额的计算★★　　第六节　申报与缴纳★　　◆【本章2012年变化】　　按照2011年修改后的资源税条例，明确了资源税的两种计税方法：原油和天然气自2011年11月1日起，由从量定额改为从价定率征收资源税；删除原有第七节“新疆原油天然气资源税改革”　　◆【本章主要内容】　　资源税征税范围、计税依据、税额计算、与增值税关系、纳税义务发生时间与地点　　◆本

2、章内容讲解第一节　资源税概述（了解）　　一、概念　　资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。　　二、特点　　（一）只对特定资源征税　　（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）　　（三）具有级差收入税的特点　　三、立法原则——普遍征收、级差调节　　【例题·多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（　）。　　A.平等互利原则　　B.效率优先原则　　C.个别征收原则　　D.普遍征收原则　　E.级差调节原则　　[答疑编号]　

3、　『正确答案』DE　　『答案解析』资源税立法原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。第二节　纳税人与扣缴义务人　　　　一、纳税人　　在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。　　【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（　）。　　A.销售有色金属矿产品的贸易公司　　B.进口有色金属矿产品的企业　　C.在境内开采有色金属矿产品的企业　　D.在境外开采有色金属矿产品的企业　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　『答案解析』资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域

4、及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。　　二、扣缴义务人　　独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。　　【例题·多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（　）。　　A.原油　　B.铜矿石　　C.天然气　　D.石棉矿　　E.铁矿石　　[答疑编号]　　『正确答案』BDE　　『答案解析』目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第三节　征税范围　　一、矿产品　　（一）原油　　原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。

5、　　（二）天然气　　天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。　　（三）煤炭　　煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。　　（四）其他非金属矿原矿　　（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿　　（六）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。　　二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定　　（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分）——不（单独）征　　（二）伴采矿——征　　（三）伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）——不征　　（四）岩金矿——不征（

6、但尾矿与原矿划分不清，原矿仍纳资源税）　　【例题·单选题】某铅锌矿山2011年5月开采并销售铅锌矿原矿吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（　）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）　　A.　　B.　　C.　　D.　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』开采应税矿产品的同时开采伴采矿应纳资源税。　　应纳资源税＝×20＋4500×18＝（元）第四节　税目、税率　　一、资源税的税目：七个　　【例题·单选题】根据资源税的有关

7、规定，下列资源应征收资源税的是（　）。　　A.水资源　　B.天然原油　　C.森林资源　　D.人造石油　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』征收资源税的原油是指开采原油，不包括人造石油。　　二、资源税税率的具体规定　矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率5%-10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别0.3-60元/吨　　税率（税额）确定依据：　　1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素　　2.依据部分资源加工产品的税负转移情况　　3.依据盐类产品的税负

8、变化情况第五节　应纳税额的计算（掌握）　　一、一般计税方法　　从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率　　从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额　　（一）销售额的确定：　　1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。　　2.特殊情形:　　纳税人申