中华会计网校税法讲义

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1、2008年注册会计师考试辅导　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章　税法概论　　考情分析　　本章总共分为了6节，本章内容也比较多，但历年考试的分数所占的比重是非常小的，一般为1分，个别年份有2分。第一节　税法的概念　　一、税法的定义　　税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。　　税收具有强制性、无偿性、固定性。　　　　二、税收法律关系　　（一）税收法律的构成　　税收法律关系由三个方面构成：权利主体、权利客体以及法律关系的内容。　　1.权利主体。税收法律关系的权利主体包括征收机关和

2、纳税人两个方面，而不是只有其中一方。　　权利主体一方代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方面是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国国企、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。　　税收法律主体虽然是双主体，但是，它们的法律地位是平等的。法律地位的平等并不意味着权利义务的对等。　　2.权利客体是指征税的对象，主要包括商流转额、所得额和财产额三种。　　3.法律关系的内容就

3、是权利主体双方具有的权利义务关系，即主要是指征收机关和纳税人在税收法律应该具有的权利与应承担的义务，征纳双方在权利与义务上是不平等的，但是在法律地位是平等的，因此税法应保护双方的合法权益。　　（二）税收法律关系的产生、变更与消灭：取决于税收法律事实。　　（三）税收法律关系的保护　　1.税收法律保护不能只保护一方，要双保护。　　2.税收法律关系的保护形式和方法是很多的，也是不同的。　　　　三、税法的构成要素　　　　　　　　第7页2008年注册会计师考试辅导　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）税法的要素　　书上一共有11个要

4、素，其中第一个总则和最后一个附则为形式要素。是作为一个法律条文形式上所具有的。第2个到第10个为实质上的要素。　　2.纳税人　　纳税人主要是指一切履行纳税义务的单位和个人。包括法人、自然人和其他组织。　　3.征税对象　　征税对象就是客体，主要有流转、所得和财产三种。　　4.税目是类别化的征税对象。　　5.税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。　　我国现行的税率主要有：　　（1）比例税率。　　（2）超额累进税率。它的税率随着征税对象的大小依次逐渐提高的税率。我国采用的超额累进税率的有个人所得税。　　（3）定额税率。按照实物单位固定的数额，从量征税。我

5、国采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。　　　（4）超率累进税率。将征税对象的数额的相对率划分若干级距，依据比率的高低征收税。我国采用超率累进税率的有土地增值税。　　有一些税是采用两种以上的税率，我们称作复合税率。　　6.纳税环节。不是独立的课税要素，它可以包括到纳税范围之内。　　7.纳税期限　　纳税期限有三种：　　8.纳税地点　　9.减税免税。并不是所有的税都有。　　四、税法分类　　税法体系按照不同的分类标志，可以划分为不同类型的税法。　　（一）第一个分类按照税法的基本内容和效力的不同。分为基本法和普通法　　基本法是母法，有关税收方面的

6、所有的法，涉及到税收方面统领的一个法，我国现在还没有基本法。我国现行的所有的税法全部属于普通法。　　（二）第二个分类　　　　　　第7页2008年注册会计师考试辅导　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　按照税法的职能作用的不同。分为实体法和程序法　　1.实体法主要针对3个问题：　　“对谁征税？”――纳税人的问题　　“对什么征税”――纳税对象的问题　　“征多少税”――征税税率的问题　　2.程序税法　　怎么征收？纳税人怎么交？如何交？什么时间交？不交怎么办？用什么方法交?这些就是程序税法的规定。　　（三）第三个分类按照税法征收对象不同

7、可划分为：　　对流转额课税的税法。　　对所得税额课税的税法。　　对财产、行为课税的税法。　　对自然资源课税的税法。　　（四）第四个分类按照主权国家行使税收管辖权的不同。分为国内税、国际税、外国税法等。　　（五）第五个分类按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，分为中央税、地方税和中央与地方共享税。从考试的角度来讲大家应掌握好中央税。　　　　五、税法的作用第二节　税法的地位及与其他法律的关系　　一、税法的地位　　税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。我国近几年税收的收入增长飞快。说明税法在我

8、国十分重要。　　　　二、税法与其他法律的关系　　　　　　第7页2008年注册会计师考试辅导　税　法