企业纳税会计 第二版 PPT第8章 个人所得税税会计.ppt

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1、第一节个人所得税概述第二节个人所得税的税率及税收优惠第三节个人所得税应纳税额的计算及会计核算第四节个人所得税纳税申报第八章个人所得税会计企业所得税征收法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》是1980年9月10日制定，2011年6月30日第六次修正通过，并于2011年9月1日起施行。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》是1994年1月28日发布，2011年7月19日第三次修订通过，并于2011年9月1日起施行。概念：

2、个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人进行收入调节的一种手段。个人所得税基本原理：个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获得收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一类，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二类，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三类，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐款等。第一节个人所得

3、税概述一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人按照国际惯例，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和中国港、澳、台同胞，还涉及个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者。住所标准：“在中国境内有住所”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的。居住时间标准：

4、“在中国境内居住满一年”，是指在一个纳税年度内(公历1月1日至12月31日)在中国境内居住365日。在计算居住天数时，对临时离境应视为在华居住，不扣减在华居住的日数。临时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。【练习1】TOM是在我国无住所的外籍人员，他于2009年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，请问TOM2009年和2010年是我国个人所得税的居民纳税人还是非居民纳税人？【答案】非居民纳税人【解析】因为TOM在2009年和2010年两个纳税年度中都未在华居住满一年，所以是非居

5、民纳税人注意：在中国境内无住所个人的纳税义务大小主要依据其居住时间长短来确定，居住时间越长，其应尽的纳税义务越大。具体见下表所示：居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√(注:“√”表示应纳税，“×”表示不征税。)【练习2】现在有自然人甲、乙、丙、丁都住在境内，甲是中国人，已是韩国人，在境内居住9个月，丙是日本人，在境内居住2年，丁是新加坡人，在境内居住6年，假如他们都有来源于境内

6、所得和来源于泰国所得30万和50万，其计税依据如何？【答案】甲：80万乙：30万丙：30万丁：80万甲乙丙丁30万50万30万50万30万50万30万50万纳税人类别判定标准承担的纳税义务居民纳税人住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人无限纳税义务就其中国境内、境外的所得纳税非居民纳税人同时具备以下两个条件的是非居民纳税人:①在我国无住所②在一个纳税年度内，在我国不居住或者居住不满一年有限纳税义务只就其来源于中国境内的所得纳税居民纳税人与非居民纳税人纳税义务总结1.一般判定标准所得来源地的确定：所得项目所得来源地工

7、资薪金所得纳税人任职、受雇的单位所在地生产经营所得生产经营活动实现地劳务报酬所得纳税人实际提供劳务的地点不动产转让所得不动产所在地动产转让所得实现转让所得的地点财产租赁所得被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得支付利息、股息、红利的单位所在地特许权使用费所得特许权的使用地2.具体判定标准——来源于中国境内的所得根据税法规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得(3)转让中国境内的建筑物、土地使

8、用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。(6)在中国境内任职、受雇取得的工资、薪金所得；(7)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所