企业纳税会计 第二版 PPT第7章 企业所得税税会计.ppt

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1、第一节企业所得税概述第二节企业所得税的计税依据第三节资产的税务处理第四节企业所得税应纳税额的计算第五节企业所得税的会计核算第六节企业所得税的申报与缴纳第七章企业所得税会计企业所得税征收法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》概念：企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。特点：①税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征，所得少的少征，

2、无所得的不征，体现量能负担的原则。②实行税前抵补亏损。纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵补，并可连续抵补五年。③应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。第一节企业所得税概述一、企业所得税的纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。注意:(1)个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，不缴纳企业所得税；对其征收个人所得税。(2)企业所得税纳税义务人按照“登记注册地”和“实际管理机构地”分

3、为居民企业和非居民企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。注意：实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。——如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，对本企业的生

4、产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。纳税人（企业）居民企业非居民企业①依中国法律在中国境内成立。②依外国法律成立但管理机构在中国境内。依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内、境外所得（25%）来源于中国境内的所得,以及与所设机构、场所有实际联系的境外所得（25%）来源于中国境内的所得（20%）无限纳税义务有限纳税义务注意：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥

5、有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。——非居民企业取得的所得如果与其在中国境内设立的机构、场所有以下两种关系的，就属于有“实际联系”：(1)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的。例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或者利息收入，就可以认定为与该机构、场所有实际联系。(2)非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的。例如，非居民企业将境内或者境外的房产对

6、外出租收取的租金，如果该房产是由该机构、场所拥有、管理或者控制的，那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联系。居民企业--例如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。非居民企业--例如：在我国设立办事处及其他

7、分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立办事处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。资料：长期以来，国人几乎百分之百地以为“汇源果汁”是中国的“民族企业”，几乎百分之百地以为是自己的“民族品牌”。(汇源果汁是注册在开曼群岛的一个外国公司)去年，蒙牛的牛根生就以保护“民族品牌”的名义请国人施以援手，以防蒙牛落

8、入外国公司之手。结果呢，老牛早把公司注册在开曼群岛，还把广大国人当成傻子蒙在鼓里。对那些至今还不肯以外国公司真面目面对国人、注册在“避税天堂”里的黄皮白心“香蕉人”式的“民族企业”进行一次盘点。英属维尔京群岛仅有153平方公里，小小的弹丸之地却“汇集”了近40万家公司。原因是最低花300美元就能注册公司，当地政府赚取一些手续费、执照费，注册公司则享受“低税率”。陈凯歌（美国）,陈红（美国）,刘亦菲（美国）陈冲（美国）,邬君梅（美国）,顾长卫（美国）蒋雯丽（美国）,宁静