第5章 企业所得税会计.ppt

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1、第5章企业所得税会计行为增值税消费税所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品不计计收入征税不计自产消费品在总机构与分支机构之间转移，用于销售的（同一县市的除外）计收入征税具体问题具体分析不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励计收入征税计收入征税计收入征税用于企业在建工程不动产计收入征税计收入征税不计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按同类公允价计收入征税引言：所得税的产生现代所得税始于19世纪初，战争是导致所得税产生的温床。1799年英国于世界上最

2、早开征所得税，主要在于其当时与法国的史称“拿破仑战争”带来的巨大财政压力所致。1798年，英国首相威廉•皮特为解决战争带来的财政困难，设计并开征了一种名为“三类合成税”的新税。该税将纳税人分为三类：第一，对仆役的主人及马车、马匹的所有者课税；第二，对拥有钟表等贵重物品者课税；第三，对拥有房屋、土地等财产的所有者课税。这种税实际上是英国所得税的雏形，但因这种税的漏洞较多，皮特1799年将其改为所得税。他把纳税人所得划分为四类，由其自行申报纳税：总收入在60英镑以下的免税；总收入在60——200英镑之间的，实行差别税率；总收入超过200英镑的，统一按10％的税率征税。从中我们可以看到税收支付能

3、力原则的影子。该税于1802年战争结束后废止。但1803年英法战争又起，艾亭顿主持开征一种新的所得税，该税对所得按来源分为A——E五类，采用1％至10％的累进税率，引入“从源征收”制度，要求年所得超过一定标准的纳税人必须进行申报，英格兰银行还采用了预扣税款的制度。1816年，战争结束，该税被废止。1842年，印度掀起反抗英国殖民统治的斗争，财政大臣罗伯特•皮尔再度开征所得税，他沿用了艾亭顿的设计，但做了一些改动。该税采用比例税率，对于超过150英镑的所得部分按3％的税率课征，这对富人有利；设立一种特别委员会制度，委员由税务专家担任，接受纳税人的咨询和复议申请；建立罚款制度，对有意不申报所得

4、的纳税人处以50英镑的罚款。到1874年，所得税成为英国一个稳定的税种。本章内容框架5.2所得税会计基础5.3资产负债表债务法5.1企业所得税概述5.4资产的会计核算与纳税调整5.5企业所得税纳税申报表的填制本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。（6）掌握资产负债表债务法名言西方国家有一个家喻户晓的名言：“人的一生有两件事不可避免：一是死亡，二是纳税”。一个笑话某地方举行一个比赛，看谁能够用手将柠檬榨干。先后上来

5、了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出汁液来了。后来，上来一个瘦小的老头，用手轻轻一捏，又榨出很多汁出来。主持人问他的职业，他说是收税的。5.1企业所得税概述5.1企业所得税概述5.1.1企业所得税纳税人身份认定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业无限纳税义务有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人纳税人标准分类征

6、税对象居民法律内资企业境内、境外所得外商投资企业（中外合资、中外合作、外国独资企业）户籍外国注册但实际管理机构在中国境内的企业非居民外国注册且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的境内所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得外国注册且实际管理机构不在中国境内中国境内,也未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得5.1.2企业所得税征税范围的确定所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场

7、所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地5.1.3企业所得税税率的选择企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，