企业所得税会计.ppt

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1、企业所得税会计国际：美国财务会计准则委员会（FASB）1991年10月发布第109号公告——所得税会计，采用资产负债法核算和报告所得税。但从1944年即开始探索和争论。我国：1994年以前，在企业的收入、费用、利润等的确认与计量方面，税法与会计规定基本一致。2001年企业会计制度改革，会计与税法在收入、费用、收益、损失等方面的确认差异越来越大（所得税会计处理：应付税款法、纳税影响会计法）。2006年会计制度改革，对所得税的会计处理实行“资产负债表债务法”。第一节所得税会计概述所得税会计理论基础1、界定“所得税

2、”性质（收益？费用？）若为收益——不能递延，采用当期计列法若为费用——能够递延，可采用跨期所得税分摊法（本期发生的暂时性差异在资产负债表上确认为资产或负债，同时确认本期所得税费用）2、资产负债表债务法的理论基础（以资产为例）资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额资产的计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应

3、纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。第二节所得税会计核算办法一、所得税会计核算程序核算时间：（1）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算；（2）企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认其对所得税的影响。核算程序：税法规定会计准则计税基础账面价值

4、暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础递延所得税资产递延所得税负债乘以适用税率递延所得税期末应有余额本期发生额与期初余额比较当期应纳税税额所得税费用按税法计算而得比较（一）确定资产和负债的账面价值资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。【例】企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业对该

5、应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为950万元。（二）确定资产和负债的计税基础按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。注意：资产、负债的计税基础，是会计上对于资产、负债在税务处理中的定义，但其具体数值的确定应当遵循税法的规定进行。（三）确定暂时性差异与递延所得税确定暂时性差异比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，划分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。确定递延所

6、得税1.确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额，将其与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比。2.两者（期末、期初）的差额作为递延所得税负债和递延所得税资产的当期发生额，在当期期末对这部分差额作进一步确认、计量，作为递延所得税。（四）确定当期应交所得税企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。（五）确定当期所得税费用利润表中的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税二、资产和负债的计税基础（所得税

7、会计的关键）（一）资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；理解：某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础一般区分两个阶段：初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。（例如固定资产在某一资产负债表日的计税基础=成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额）初始确认时

8、，按照会计准则确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时：账面价值=计税基础。后续计量时，会计准则按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量；税法按照“成本-已在税前扣除的累计折旧”进行计量。1、固定资产（1）因折旧方法、折旧年限不同产生差异会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法；可以按年限平均法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折