企业所得税的会计处理.ppt

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1、第三节企业所得税的会计处理P4044方面根据发展，最终大家对所得税影响会计的核算方法趋同：都对暂时性差异采用资产负债表债务法！所得税的分摊所得税会计处理的很大一个问题是所得税的分摊。一直存在对所得税的性质的分歧P：4071，是认为所得税是收益的分配。所以没有收益和成本的配比问题。2，是认为所得税是一项费用。就要正确的进行配比。产生跨期分摊问题产生两个基本公式1，当期所得税=当期应交所得税；2，所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税成为一项资产或者负债形式，当然递延所得税主要由于暂时性差异导致的。所得税分摊P408

2、不分摊---当期计列法-----应付税款法分摊------跨期分摊法-----将暂时性差异所产生的未来所得税影响数额分别确认为负债和资产。并且递延到以后期间分别确认为所得税费用。部分分摊：只对不重复的暂时差异全部分摊：全部差异所得税挎期分摊的方法P409表9-2三个方法，其中：债务法包括：利润表债务法和资产负责表债务法,他们的异同P434。2006年2月15号《企业会计准则18号—所得税》中明确：我国所得税会计将采用资产负债表债务法！基于资产负债表的所得税会计差异观P413真正利润本质上是净资产的增加！真正亏损本质上

3、是净资产的减少！因此，强调对资产负债的准确计量。而利润表是对各期资产负债表的详细说明。计价基础概念P414资产负债表债务法要求企业的资产负债根据会计准则和税法的不同分别计量会计计价基础税法计价基础带来差异！(一)永久性差异P410特点：不影响其他会计报告期，也不在他期间弥补此差异有4种类型（二）暂时性差异产生的原因P418时间性差异和其他暂时性差异所有时间性差异都是暂时性差异；所有暂时性差异不一定是时间性差异。所有暂时性差异对所得税有影响，并且与产生这些差异的经济事项的会计报告期相匹配。就要在帐户上反映和各期间调整。时

4、间性差异P4121，会计收益＞应税收益某些收入包括在会计中的时间早于应税收益；某些费用包括在会计中的时间迟于应税收益；2，会计收益＜应税收益某些收入包括在会计中的时间迟于应税收益；某些费用包括在会计中的时间早于应税收益；资产和负债的计税基础414-4161，资产的计税基础在未来期间计税时可以抵扣的金额2，负债的计税基础在未来期间计税时不可以抵扣的金额暂时性差异对未来应纳税金额的影响P416按暂时性差异对未来应纳税金额的影响方向分：1，应纳税暂时性差异——递延所得税负债2，可抵扣暂时性差异——递延所得税资产二、会计科目

5、设置开设：所得税费用；递延税款；应交税费-应交所得税(一)“所得税费用”科目。P421“所得税费用”科目属于损益类，核算按规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方核算实际发生的应计入当年损益的所得税费用，贷方核算转入本年利润的所得税费用。期末结转本年利润后，“所得税费用”账户无余额。在资产负债表债务法下，所得税费用科目按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细科目核算。（二）采用资产负债表债务法时开设：P421-422“递延所得税资产”科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异影响纳税的资产金额；可以以后弥补亏损。。。以后

6、企业应转销的金额。分可抵扣暂时性差异项目明细核算。其借方反映。。。。“递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异影响纳税的负债金额已及以后企业应转销的金额。分应纳税暂时性差异项目明细核算。其贷方反映。。。。(三)“递延税款”科目P422采用利润表债务法、递延法(略）“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。其贷方发生额反映企业本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的

7、借方数额；其借方发生额反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款”账户的贷方或借方发生额，还反映税率变动或开征新税时调整的递延税款数额。“应交税费---应交所得税”科目P423反映企业所得税应交，实际上交和退补情况。三，所得税会计处理一般处理：(1)计提所得税时：借：所得税费用贷：应交税金—应交所得税(2)上缴所得税时：借：应交税金—应交所得税贷：银行存

8、款(3)收到退税款时：借：银行存款贷：所得税费用(4)减免所得税时：借：应交税金——应交所得税贷：所得税费用目前所得税会计处理按资产负债表债务法进行债务法债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销的方法。在税率变动或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。看书：资产负债