所得税业务的会计处理.ppt

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1、13所得税业务的会计处理一、所得税会计概述（一）所得税会计处理的基本思路1.为什么要进行所得税会计的处理例如：企业利润（利润表）为2000万元。税务利润（纳税申报表）的金额为3000万元，应纳所得税额=3000×25%=750万元。▲所得税费用应交税费-应交所得税⊕A750万借：所得税费用7500000贷：应交税费—应交所得税7500000如果就这么简单处理，其结果就是：——破坏了两大报表的编制基础——因为这两个项目都是以税法为基础——而企业的两大报表以企业会计政策为基础。——两个报表都破坏了，需要调整——要将其调整为以企业的会计政策为基础。进利润表进资产负债表根据税务利润300

2、0万计算的2.如何进行调整——所得税会计处理的方法——从利润表开始调整。——称之为“所得税的收益表法”。——目前国际上都不再采用这种方法。本处略。——从资产负债表开始调整。——称之为“所得税的资产负债表法”。——目前国际上通用的所得税处理方法。——怎样从资产负债表开始调整？前提条件：——厘清本期利润表与本期纳税申报表之间的暂时性差异（或为时间性差异）和永久性差异；基本思路：——从资产和负债的角度来分析会计与税务的差异。3.资产负债表法调整的前提条件——弄清楚永久性差异和时间性差异（1）永久性差异和时间性差异的区分时间性差异，又称暂时性差异：——发生于某一会计期间，但在以后一期或若

3、干期能够转回（或转销）——对收入而言，迟早是要把税交给你的！早交还是晚交的事！——对费用而言，迟早是要抵扣税款的！早抵还是晚抵的事！——时间早晚的问题永久性差异：——只影响本会计期间的纳税所得，不会在以后转回（或转销）——这种差异永远都存在，没有早晚的问题。永久性差异和时间性差异的区分会计（利润表）税法（纳税申报表）界定本期未来本期未来确认确认否是是否是是否是否是否否永久性差异时间性差异——时间性差异举例差异形式差异举例会计作为当期收益，税法允许在以后才确认为收益企业持有的交易性金融资产，其期末的公允价值上涨。会计作为以后的收益，税法却要求确认为当期收益房屋的预售款、未确认收入的

4、销售等会计作为当期费用或损失，税法却待以后才确认产品保修费，存货、固定资产、无形资产计提的减值准备，超过税法确认标准的广告费。企业持有的交易性金融资产，其期末的公允价值下跌。会计以后才确认的费用或损失，税法却允许于当期确认税法规定的固定资产折旧期限短于会计采用的折旧期限。不满足税法确认条件的长期待摊费用。——永久性差异举例差异形式差异举例属会计收益，但不属应税收益国债利息收益、对外投资分回的已税收益不属会计收益，但属应税收益同一控制下的非货币性资产交换、售后回购、未取得合法凭证发生的销售退回或折让属会计费用，但税法不允许作为费用或损失扣除标准不同范围不同利息支出、工资支出、公益性

5、救济、公益性捐赠、业务招待费违法经营的罚款或被没收财物的损失、税款的滞纳金和罚款、非救济性和非公益性捐赠和赞助支出不属会计费用，但税法允许扣除研发支出的加计扣除（2）所得税的资产负债表法对两种差异的认定——永久性差异对于该差异，会计没有任何选择的余地，只能被动接受。企业只得放宽立场，将永久性差异纳入企业立场；从而导致资产负债表提供的信息是基于放宽立场之后的所得税信息。——暂时性差异对于该差异，企业在会计政策上有选择的权利，可以选择与税法不一致的做法。因此，企业坚持其固有立场，不加以认可。——概括而言，我不能选择的，听你的！我能够选择的，听我的！——假如会计利润为2000万、永久性

6、差异为200万元。——放宽政策之后，企业立场的所得税信息应为（2000＋200）×25%=550万。这就是资产负债表所应该提供的所得税信息。——企业立场与税务立场的差异就只有暂时性差异。——企业需要将基于税法立场的应交税费750万调整成为基于放宽了政策之后的企业立场550万（简称企业立场）。4.如何将所得税信息的税务立场调整为企业立场（1）调整的思路——资产负债表中需要添加新的项目来对冲这种差异，以确保该表反映的所得税信息是基于放宽政策之后的企业立场。——以本题为例，基于税法立场的应交税费是750万，而基于放宽政策后的企业立场是550万。为了对冲税务立场给企业增加的200万应交所

7、得税的现时义务，从总额上讲，企业需要新增代表权利的项目，该权利允许企业可以抵扣未来的应交所得税200万。——这样，抵消后，资产负债表上的所得税信息就是550万元，即基于放宽政策之后的企业立场。——资产负债表中新设的对冲项目，从总额上讲：——可能代表一种权利，从而对冲义务；——也可能代表一种义务，从而对冲权利。——实际上，对冲的逻辑关系已存在于资产负债表之中——原因在于：企业立场与税务立场只有暂时性差异。——资产负债表上资产和负债各项目的金额就是基于企业立场的账面价值。这些资产和负