融资租赁业务的所得税会计处理

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1、融资租赁业务的所得税会计处理2009-12-14　作者：冯炎　来源：第一会计网　[收藏][打印][纠错]融资租赁（Financial Leasing）是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。关于固定资产初始威本。在会计处理上，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。在

2、税务处理上……　　融资租赁的定义　　融资租赁(FinancialLeasing)又称设备租赁(EquipmentLeasing)或现代租赁(ModernLeasing)，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。　　融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位和经对外贸易经济合作主管部门批准经营融资租赁业务的外商投资企业、外国企业开展的融资租赁业务。　　1、关于固定资产初始威本。在会计处理上，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额

3、现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。　　在税务处理上，根据《企业所得税实施条例》第五十八条第（三）项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产}向公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。　　可见，税法不考虑最低租赁付款额现值，而是按照实际支付的款项作为相关资产的计税基础。　　2、

4、关于未确认融资费用。会计上，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。　　税务上，《实施条例》第五十八条第（三）项规定要求将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未确认融资费用）计入固定资产原价，并在其使用期间内计提折旧的方式实现税前扣除的。所以，对于未确认融资费用的分摊额，税法上不再允许税前扣除。对此需注意对固定资产折旧和未确认融资费用摊销两方面的纳税调整，这两方面的方向应当是相反的。　　3、关于折旧。在税务处理上，根据《实施条例》第四十七条第（二）项规定，以融资租赁方式租入固

5、定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。　　会计与税法计提折旧都是以固定资产的幸刀始成本为基础，由于其初始成本确认的不同从而决定了其每期折旧额的财税差异。　　相关案例　　2008年12月1日，甲企业与乙企业签订融资租赁合同，甲企业向乙企业租入设备一台，合同主要条款如下：　　（1）租赁期限：2009年1月1日—2012年12月31日，4年。　　（2）租金支付方式：每年末支付租金15万元。　　（3）该设备2008年12月1日的公允价值为50万元。　　（4）租赁合同约定的年利率7％。

6、　　（5）承租人的初始直接费用均为1000元。　　（6）承租期满时，甲企业享受优先购买权购买价100元。估计承租期满时的公允价值8万元。　　请做出2009年的相关分录。单位为万元，企业所得税率为25％，不考虑所得税以外的其他税金。　　案例解析　　1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。　　备期付款额之和即最低租赁付款额=15×4+0.01=60.01（万元）　　最低租赁付款额的现值=15×（P／A，4，7％）+0.01×（P／V，4，7％）=15×3.3872+0.01×0.7629=50.82（万元）　

7、　最低租赁付款额的现值大于公允价值50万元，因此，租赁资产的入账价值为50万元。　　2、计算未确认融资费用。　　未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产公允价值=60.01-50=10.01（万元）　　2009年1月1日账务处理：　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　50.1万　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　10.01万　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　60.01万　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　0.1万　　财税差异：　　（1）税法融资租赁固定资产的计税基础=付款总额+支付的相关税费=1

8、5×4+0.1=60.1（万元）　　会计上融资租赁固定资产的账面价值=50.1万元　　根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，虽然融资租入固定资产的账面价值小于计税基础，但不确认递延所得税资产。因为融资租入固定资产时不影响损益或权益，也就不影响应纳税所得额，如果确认暂时陧