企业融资租赁业务的所得税会计处理

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1、企业融资租赁业务的所得税会计处理摘要：融资租赁业务的承租方和出租方都会涉及相应的所得税业务，按照资产负债表债务法的所得税处理原则，承租方的暂时性差异有：租赁期间对未确认融资费用的摊销所导致的长期应付款账面价值与计税基础的差异；会计和税法对租入固定资产当期折旧的不一致所导致的固定资产账面价值与计税基础的差异。出租方的暂时性差异主要来自会计和税法对租金收入确认时间不一致所导致的长期应收款账面价值与计税基础的差异。除暂时性差异外，双方都存在由于会计和税法处理规定不一致而产生的永久性差异，在计算应纳税所得额时予以调整。本文对此作一探讨。关键词：计税基础暂时性差异未确认融资费用未实现融资收益固定资产折

2、旧融资租赁的业务处理主要有租赁期开始日、租赁期间和租赁期满三个阶段。在租赁期开始日，承租方确认租入资产入账价值及相应的负债，出租方则确认融资租赁的债权；租赁期间承租人支付租金并计提折旧，出租方则收取租金并确认相应的租赁收入；租赁期满承租方或购回资产、或续租资产、或返还资产，出租方则对应或出售资产、或续租资产、或收回资产。每一阶段，承租方和出租方都可能会涉及到所得税业务，都可能会产生暂时性差异或永久性差异。一、租赁期开始日承租方租赁资产的入账价值及计税基础租赁期开始日，承租人确认租赁资产入账时，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付

3、款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，如果租赁过程中，承租人发生了初始直接费用，则初始直接费用也应当计入租入资产价值。二、租赁期间承租方主要业务的会计与税务处理（一）未确认融资费用的处理租赁期开始日，会计准则规定租赁资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额确认为未确认融资费用，未确认融资费用在租赁期内按实际利率法摊销进入财务费用。“未确认融资费用”是一项负债，在资产负债表上并入“长期应付款”账户，即长期应付款的账面价值是扣除未确认融资费用之后的数额。（二）计提固定资产折旧的处理对于承租人一方，融资租赁的资产视同自有资产，在租赁期内计提折旧，折旧的政策也应与自有资产一致。在整

4、个租赁期间，会计处理和税法处理会因应计折旧额、折旧方法、折旧年限的不一致，而产生暂时性差异。三、出租方相关业务的会计与税务处理在租赁期开始日，出租人将最低租赁收款额与初始费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，租赁资产的公允价值与其账面价值如有差额，计入当期损益。根据税法中计税收入的规定，出租人将资产融资出租时，与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已经转移，租赁资产公允价值与账面价值的差额应当视同转让财产收入或转让财产损失，这与租赁期开始日的会计处理计入“营业外收入”或“营业外支出”是一致的。但如果对外租赁的不是全新资产，而

5、是使用过的资产，则应比较该项资产的账面价值与计税基础是否一致，以及在前期使用过程中，会计折旧与税法折旧是否一致，如果存在差异，则需要调整。其一，“未实现融资收益”是一项资产，在资产负债表中是作为“长期应收款”的抵减项目，即“长期应收款”的账面价值是“长期应收款”余额扣除“未实现融资收益”余额。税法不认可折现，“长期应收款”计税基础为零，也不存在“未实现融资收益”，两者必然产生暂时性差异。这项暂时性差异在租赁期开始日，由于没有影响到确认时的会计利润和应纳税所得，不得确认，但是，在以后租赁期间，随着未实现融资收益的摊销，影响当期的会计利润和应纳税所得，应予确认。其二，在不考虑未担保余值的情况下，

6、未实现融资收益就是应收融资租赁款总额与资产公允价值之间的差额，其实质是以租赁资产的公允价值作为本金，贷款给承租方而获得的利息收入，租赁收入则是每一期应获得的利息收入。也就是说，会计处理上实际收到的租金不作为收入入账，而仅对利息收入部分计入当期利润。而税法规定，每一期的租金收入应计入当期的应纳税所得额。此项差异属于双方计算不一致而产生的永久性差异，需要在计算应纳税所得额时进行调整。