《税务筹划》PPT课件

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1、一、增值税税务筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人1.两种纳税人税负的定量分析方法—增值率判定法一般纳税人：应交税金=当期销项税额-当期进项税额。设不含税销售额为X,不含税购进额为Y：应交税金=X×17%-Y×17%小规模纳税人，应交税金=销售额×征收率=X×3%。当两者应纳税额相等时，X×17%-Y×17%=X×3%（X-Y）/X=3%/17%=17.65%将（X-Y）/X×100%称为增值率。增值率越大，一般纳税人可抵扣的进项税款相对较少，纳税负担越重；增值率越小，则可抵扣的进项税额相对较多，纳税负担相对较轻。不含税销售

2、额税负平衡点的增值率一般纳税人增值税率小规模纳税人征收率税负平衡点的增值率17%3%17.65%13%3%23.08%2.选择增值税纳税人身份应考虑的因素（1）成本因素：小规模纳税人向一般纳税人的转换要增加额外成本，如增设会计账簿，聘请有能力的会计人员。（2）产品主要销售给一般纳税人，且购买方需增值税专用发票抵扣进项税，应选择一般纳税人。（3）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（4）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳

3、税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（二）企业分立与合并的税务筹划1.将一般纳税人分立为小规模纳税人2.企业合并，与其他小规模纳税人合并成为增值税一般纳税人3.将综合性企业分设为若干专门性企业（1）免税业务分离（2）连续生产环节的分离(免税农产品)（三）购进价格的税务筹划例：某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现含税销售收入500万元，需要外购棉布200吨，现有A、B两个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般规模纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%，B为生产棉布的小规

4、模纳税人。两个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格不同，分别为每吨2万元、1.8万元。作为采购人员，应当如何进行税务筹划，选择较为合适的供应企业。（1）从A企业购进：收益额=500/（1+17%）-200×2/（1+17%）=85.47（2）从B企业购进：收益额=500/（1+17%）-200×1.8=67.35应选A企业。(四）组织运输的税务筹划例：A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一是自营运输；二是外购其

5、他企业的运输劳务；三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，A企业应如何组织运输？方案一：自营方式的抵扣税额=40×17%=6.8万元方案二：外购其他企业的抵扣税额=200×7%=14万元方案三：外购自己独立运输公司的抵扣税额=200×（7%-3%）=8万元（五）特殊销售方式的税务筹划例：某商场为增值税一般纳税人，现销售200元商品，其成本为160元，为促销欲采用四种方案：方案一：以旧换新，旧货的价格为20元。方案二：商品九折销售。方案三：购买商品满200元时返还20元。方案四：购买商品满200元时赠送

6、价值20元的小商品，其成本为11元，均为含税价格。假定上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方案。方案一：应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税=180/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=2.91方案三：应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81方案四：应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%+20/（1+17%）×17%-1

7、1/（1+17%）×17%=5.81+1.31=7.12（六）混合销售行为①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，不征收增值税。③以从事货物的生产、批发或零售为主（50%以上），并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，征收增值税。④以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。例：某建筑材料有限公司主营建筑材料批发和零

8、售，兼营对外安装、装饰工程，为增值税一般纳税人。该公司采购原材料均取得了增值税专用发票。2003年10月该公司承包了一装修工程，工程总造价20万元。其中，本公司提供的建筑材料为8万元（其购入成本为7万元），施工费为12万元，工程完工后，该公司给对方开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。如果公司2003