《企业税务筹划》PPT课件

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1、企业税务筹划南京财经大学财政税务学院史玲进口关税、增值税、消费税生产（应税消费品）消费税货物采掘（应税资源）资源税批发增值税城建税零售教育费劳务加工修理修配其他劳务行为转让无形资产营业税销售不动产土地增值税所得税书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税产权受让契税财产房产房产税土地城镇土地使用税车船车船税税收的分类税收链——涉税综合管理购买生产完工入库税收税收税收税收原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者企业的生命周期筹资投资生产经营（采购生产销售）会计核算利润分配清算资产重组再投资企业不同生命周期

2、中节税的基本思路一、筹资或融资1、是利用自有资金，还是借入资金？2、是发行股票，还是发行债券，或是发行可转换债券？3、是向银行贷款或融资租赁，还是向其他企业借款？4、是内部集资，还是利用外部资金？企业不同生命周期中节税的基本思路二、投资1、投资方向（行业、领域）的选择？2、企业组织形式（有限、无限责任）的选择？3、投资方式（货币、非货币）的选择？4、投资地点（注册地、经营地）的选择？5、投资期限的选择？企业不同生命周期中节税的基本思路三、工资、薪金1、领导薪酬？2、员工薪酬？3、当前与未来薪酬？4、期权？5、奖金？企业不同生命周期中节税的基本思路四、生产经营

3、1、采购对象的选择？2、内部价格的选择？3、生产量的选择？4、纳税人身份的选择？5、税种的选择？6、销售方式的选择？7、销售对象的选择？8、销售量的选择？9、销售时间的选择？10、收款方式的选择？企业不同生命周期中节税的基本思路五、会计、成本核算1、存货计价方法的选择？2、折旧方法的选择？3、无形资产摊销方法的选择？4、长期待摊费用摊销方法的选择？5、会计规定与税法规定差异的利用？企业不同生命周期中节税的基本思路六、利润分配1、利润分配与否的选择2、分配现金股利与股票股利的选择七、再投资企业净利润再投资方式八、资产重组分立？合并？转让？九、破产清算清算前的准

4、备？清算程序？企业筹资活动中的纳税筹划——税收与融资方式决策融资方式权益融资方式债务融资方式其他融资方式吸收直接投资发行股票融资自我积累融资金融机构贷款发行债券内部集资融资租赁商业信用融资资产重组税收与融资决策资本结构约束下的融资决策债务一般享有税收优惠待遇，即债务的利息支出为税前列支项目，因此债务融资具有节税利益股利支付是作为税后利润的分配，不能享有所得税的节税利益税收框架下的融资渠道决策重轻企业税收负担企业自我积累向金融机构贷款企业间拆借企业内部集资负债成本与普通股成本的税收影响分析张某和李某二人共同出资创办一家丙公司，现张某和李某二人拥有现金1000万

5、元，拟将其作为增量资金投入丙公司，有两种方案：方案一：增加注册资本，扩大后的经营活动可增加税前利润100万元，税后75万元，不考虑其他筹资费用将税后利润全部分配，则当年普通股成本为7.5%，考虑个税，张某和李某获得税后报酬合计60万元方案二：张某和李某将1000万元按年利率10%的资金成本借给丙公司，年利息100万元，假定利息费用可全部税前扣除，则丙公司当年无须缴纳企业所得税，将权益性投资改为债权性投资后，利息的抵税效应减少了丙公司的企业所得税，同时张某和李某借款利息收入承担营业税及城建税、教育费附加5.5万元，个税20万元，扣除税收成本，税后收益为74.5

6、万元，比方案一增加了税后收益14.5万元注意1、改变交易主体的身份、性质及其他条件，可能产生相反的选择2、负债成本的抵税效应是建立在目标企业存在相应的所得的前提下，如果企业微利，甚至长期或大量亏损，则抵税效应要大打折扣3、负债筹资如用于购建长期资产，按税规定借款费用在达到可使用状态前要资本化，这部分借款费用要随同固定资产折旧才能税前扣除，考虑货币时间价值，利息费用抵税额的现值必然低于前述的25万元4、企业向其有关联关系的股东等自然人借款，债权性投资与权益性投资的比例不得超过2倍租赁行为的融资决策融资租赁：1、租赁费不得直接扣除（通过折旧分期扣除）2、承租方支

7、付的手续费、安装交付使用后支付的利息可在支付时直接扣除3、融资租赁的设备可以计提折旧并在税前扣除，租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除4、租赁费通过举债支付，其利息可以在税前列支5、融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于5年的时间内摊销租赁行为的融资决策经营租赁：1、承租方支付的租金可按规定在企业所得税前扣除2、当出租人与承租人同属于一个大的利益集团时，经营租赁可以实现利润转移，形成典型的租赁节税效应避免被认定为融资租赁的方法：在租赁合同中不涉及资产所有权的转移和廉价购买权的问题；将租赁期设定为比租赁资产有效经济年限的75%稍短一些思考：某企业需

8、要添置一台价值52万元的固定资产设备，有两种方案可供