《税务筹划部分》PPT课件

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1、第二部分企业投资活动中的纳税筹划工作任务：1、企业组织形式与注册地点的纳税筹划2、企业投资方向与投资方式的纳税筹划3、企业投资规模与投资决策的纳税筹划项目一企业组织形式的纳税筹划任务一企业设立时组织形式的纳税筹划一、任务案例有5个个人投资者，计划每人出资5000000元设立一个水产批发企业，投资总额为25000000元，预计企业应纳税所得额2000000元。企业在设立时有两个组织形式的方案可供选择：方案1：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25000000元。方案2：设立有限责任公司，注册资本为25000000元。二、任务要求对

2、以上两种方案的纳税情况进行分析并择优方案。项目一企业组织形式的纳税筹划任务一企业设立时组织形式的纳税筹划三、任务分析与执行我国现行税法规定个人独资企业和合伙企业征收个人所得税，不征收企业所得税，而公司制企业则双重征税。方案1：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25000000元。每个合伙人需缴纳个人所得税：2000000/5*35%-6750=133250（元），5个合伙人合计纳税=133250*5=666250（元）方案2：设立有限责任公司，注册资本25000000元。假设公司税后利润全部作为平均分配给投资者，则公司需先缴纳企

3、业所得税为：2000000*25%=500000（元），每个股东还需缴纳个人所得税为：2000000*（1-25%）/5=60000元，共计300000（元）。两税合计需纳税为：500000+300000=800000（元）与方案2相比，方案1少负担所得税133750元。因此若只考虑税负因素，投资者应选择合伙企业的组织形式。项目一企业组织形式的纳税筹划任务一企业设立时组织形式的纳税筹划值得指出的是：公司制企业的投资者一般以其出资额对公司债务承担有限责任，合伙企业的合伙人对企业债务承担连带无限责任。而且，合伙企业由于不具备独立法人资格，一

4、般不能享受国家对公司提供的税收优惠待遇和税收协定优惠待遇，同时在进行纳税筹划时还要考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素综合权衡，根据投资者的实际情况对企业的组织形式做出选择。任务二企业扩张时组织形式的纳税筹划一、任务案例甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内设立一分支机构乙公司。甲、乙公司均适用25%的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立5年内的经营情况预测如下：（1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、10万元、

5、30万元、80万元。（2）甲公司5年内每个均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5年内都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。（3）甲公司在分支机构设立后的头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司5年内都盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。（4）甲公司在分支机构设立后的头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司经营初期亏损，5

6、年内的应纳税所得额分别为：-50万元、-15万元、100万元、30万元、80万元。任务二企业扩张时组织形式的纳税筹划二、任务要求分析在上述四种情况下，乙公司以分司或子公司哪种组织形式存在较好。三、任务分析与执行子公司和分公司各有利弊，不可一概而设。企业在选择分支机构的形式时，需要综合考虑分支机构的经营情况以及总机构与分支机构所享受的税收优惠的差异等各项因素。根据案例所给条件分析各种情况下的所得税应纳税额。计算结果如表2-1、2-2、2-3、2-4所示。表2-1经营情况表（一）单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳所得税

7、额2002002002002001000乙公司应纳所得税额-50-1510308055乙公司为分公司企业集团应纳税所得额1501852102302801055企业集团应纳税额37．546．2552．557．570263．75乙公司为子公司乙公司应纳税所得额000013．7513．75企业集团应纳税额5050505063．75263．75表2-2经营情况表（二）单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计甲公司应纳所得税额2002002002002001000乙公司应纳所得税额1520406080215乙公司为分公司企业集团应纳税所得额

8、2152202402602801215企业集团应纳税额53．7555606570303．75乙公司为子公司乙公司应纳税所得额3．75510152053．75企业集团应纳税额53．7555606